注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日攻克一考點(diǎn)：逆流交易的合并處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-08-15 10:22:16

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段,，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn),，東奧小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn),，成功通過(guò)CPA會(huì)計(jì)考試。

　　【名師視頻講解】逆流交易的合并處理>>>>>

　　【高頻考點(diǎn)】逆流交易的合并處理

　　【特別提示】

　　子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。

情形

發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部交易損益

會(huì)計(jì)處理

1.順流

交易

母公司向子公司

出售資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”

2.逆流

交易

子公司向母公司

出售資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例

在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)

3.平流

交易

子公司之間

出售資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例

　　【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】(逆流交易、順流交易)

　　P公司2014年10月1日取得S公司80%股份,，能夠控制S公司。

　　2015年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,，S公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)200萬(wàn)元,。

　　2015年3月1日，S公司和P公司之間發(fā)生內(nèi)部交易,，銷(xiāo)售一批存貨,，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元,，至2015年12月31日,，上述內(nèi)部交易的存貨對(duì)外出售70%，假定不考慮所得稅等其他因素的影響,。

　　【正確答案】

　　2015年存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=(100-80)×(1-70%)=6(萬(wàn)元),。

	P公司向S公司出售（順流交易：全額抵銷(xiāo)）	S公司向P公司銷(xiāo)售（逆流交易：母對(duì)子的分配比例）
合并凈利潤(rùn)	＝（1 000＋200）-6＝1 194（萬(wàn)元）
少數(shù)股東損益	＝200×20%＝40（萬(wàn)元）	＝（200-6）×20%＝38.80（萬(wàn)元）
歸屬于母公司（P公司）的凈利潤(rùn)	＝1 194－40＝1 154（萬(wàn)元）或者：＝（1 000-6）（全額抵銷(xiāo)）+200×80% ＝1 154（萬(wàn)元）	＝1 194－38.80＝1 155.20（萬(wàn)元）或者：＝1 000+（200-6）×80%（按母對(duì)子的比例）＝1 155.20（萬(wàn)元）

　　【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】(平流交易)

　　P公司2014年10月1日取得A公司80%股份，能夠控制A公司,，2014年12月1日取得B公司60%股份,，能夠控制B公司。

　　2015年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元,，A公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)200萬(wàn)元,，B公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。

　　2015年3月1日,，A公司向B公司出售一批存貨,，成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元,，至2015年12月31日,，B公司將上述存貨對(duì)外出售70%，A公司和B公司之間無(wú)投資關(guān)系,，假定不考慮所得稅等其他因素的影響,。

　　【正確答案】

　　2015年存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=(100-80)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)

2015年合并凈利潤(rùn)	＝（1 000＋200＋100）－6＝1 294（萬(wàn)元）
2015年少數(shù)股東損益	A公司少數(shù)股東損益	＝（200-6）×20%＝38.80（萬(wàn)元）
	B公司少數(shù)股東損益	＝100×40%＝40（萬(wàn)元）
	2015年少數(shù)股東損益	＝38.80+40＝78.80（萬(wàn)元）
2015年歸屬于母公司（P公司）凈利潤(rùn)	＝1 294-78.80＝1 215.20（萬(wàn)元）或者：＝1 000+（200-6）×80%（母公司對(duì)出售方子公司的分配比例）+100×60%＝1 215.20（萬(wàn)元）

　　【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】(逆流交易)

　　甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,，已知甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%,。

　　2016年,，乙公司向甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100件，每件售價(jià)10萬(wàn)元,，單位成本7萬(wàn)元,，至年末已對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品90件;

　　2017年,，乙公司再次向甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品120件，每件售價(jià)10.50萬(wàn)元,，單位成本為7萬(wàn)元,，至年末已對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品6件(假定均為2016年購(gòu)入的A產(chǎn)品)

　　【正確答案】

2016年

2017年

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　1 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　1 000

　　　　　　　　　　（100×10）

借：年初未分配利潤(rùn)　　 1 000

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　 1 000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　30

　貸：存貨　　　　　　　　　30

　　　　　　　 [（10－7）×10]

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　30

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　30

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　6

　　　　　　　（30×20%）

　貸：少數(shù)股東損益　　　　6

　　　　　　　　（30×20%）

假設(shè)本年全部銷(xiāo)售出去

借：少數(shù)股東損益　　　 6

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　 6

　　　　　　　?。?0×20%）

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　 6

　　　　　　　　　　（30×20%）

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　6

　　　　　　　　　　　（30×20%）

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　7.50

　　　　　　　?。?/span>30×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　7.50

　　　　　　　　?。?/span>30×25%）

借：遞延所得稅資產(chǎn)　 7.50

　　　　　　　（30×25%）

　貸：年初未分配利潤(rùn)　 7.50

　　　　　　　　（30×25%）

借：少數(shù)股東損益　　　1.50

　　　　　　?。?/span>7.50×20%）

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　1.50

　　　　　　　　（7.50×20%）

借：年初未分配利潤(rùn)　1.50

　　　　　?。?.50×20%）

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　1.50

　　　　　　?。?.50×20%）

借：營(yíng)業(yè)收入　1 260（120×10.50）

　貸：營(yíng)業(yè)成本　1 260（120×10.50）

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　432

[（10－7）×4＋（10.50－7）×120]

　貸：存貨　　　　　　　　　　432

借：少數(shù)股東權(quán)益　86.40（432×20%）

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　86.40

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　 100.50

　　　　　　（432×25%－7.50）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　 100.50

借：少數(shù)股東損益　20.10（100.50×20%）

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　20.10

　　【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】(逆流交易)

　　甲公司持有乙公司80%的股權(quán),，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,，已知甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,，適用的所得稅稅率均為25%,。

　　2016年6月30日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1件,，售價(jià)1 000萬(wàn)元,，單位成本800萬(wàn)元，甲公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用,，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，假設(shè)甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，假定預(yù)計(jì)折舊年限，折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定一致,。

　　【正確答案】

2016年

2017年

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　1 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　800

　　　固定資產(chǎn)原價(jià)　　　　　200

借：年初未分配利潤(rùn)　　　 200

　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　　　　 200

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　20

　　　　　　　（200/5×6/12）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　 20

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　20