注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中,，東奧小編為大家整理注會(huì)高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(二)非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(三)投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　(四)一項(xiàng)交易中同時(shí)涉及自最終控制方購買股權(quán)形成控制及自其它外部獨(dú)立第三方購買股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　(一)同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　原則：權(quán)益結(jié)合法

　　權(quán)益結(jié)合法(pooling of interest method)，亦稱股權(quán)結(jié)合法,、權(quán)益聯(lián)營法,。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。與購買法基于不同的假設(shè),，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方,，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易,。換言之,，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合,。

　　在權(quán)益結(jié)合法中,，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變,。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價(jià)值記錄,，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤;以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。

　　1.合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))

　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額,，可能在借方)

　　借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　【提示】合并報(bào)表中母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益要相互抵銷,。若將審計(jì),、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，合并報(bào)表中會(huì)產(chǎn)生商譽(yù),，這種做法不合適,。

　　如何理解母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷?

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值

　　的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))

　　貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資于合并日的賬面價(jià)值

　　新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額,，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤,。

　　4.同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)可能存在或有對(duì)價(jià),。在這種情況下，同一控制下企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，初始投資時(shí),，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱“或有事項(xiàng)準(zhǔn)則”)的規(guī)定,，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)的金額;確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的,，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益,，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。

　　(二)非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　原則：購買法

　　1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并

　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債,、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。

　　相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：與同一控制相同,。

　　【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下表所示：

　　3.非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)

　　非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)考慮或有對(duì)價(jià),。

　　【提示1】合并成本中包含或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。某些情況下,，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項(xiàng)的發(fā)生,，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià),，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)價(jià),。

　　購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本,。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具列報(bào)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有對(duì)價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的,，購買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對(duì)已支付的合并對(duì)價(jià)中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),。

　　【提示2】購買日之后發(fā)生的對(duì)合并價(jià)款的調(diào)整,，只有在購買日后12 個(gè)月內(nèi)發(fā)生，且是對(duì)“購買日已存在情況”有新的或者進(jìn)一步證據(jù)導(dǎo)致的調(diào)整,，才屬于計(jì)量期調(diào)整,，從而調(diào)整商譽(yù)。其他調(diào)整,，尤其是基于被購買方盈利情況的調(diào)整或者其他在購買日后發(fā)生的事件導(dǎo)致的調(diào)整，都不能調(diào)整商譽(yù),?；蛴袑?duì)價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;或有對(duì)價(jià)屬于金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債的,，按照公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值的變化產(chǎn)生的利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益或按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入其他綜合收益;如果不屬于金融工具,，則按照《或有事項(xiàng)》或其他相應(yīng)的準(zhǔn)則處理,。

　　(三)投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　企業(yè)無論以何種方式取得股權(quán)投資，也無論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)(長(zhǎng)期股權(quán)投資,、交易性金融資產(chǎn),、可供出售金融資產(chǎn))核算，取得投資時(shí),，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，均應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利。

　　【提示】企業(yè)無論以何種方式取得債權(quán)投資,，也無論將取得的債權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)(持有至到期投資,、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn))核算,，取得投資時(shí),，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，均應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收利息,。

　　(四)一項(xiàng)交易中同時(shí)涉及自最終控制方購買股權(quán)形成控制及自其它外部獨(dú)立第三方購買股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　某些股權(quán)交易中,，合并方除自最終控制方取得集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的股權(quán)外，還會(huì)涉及自外部獨(dú)立第三方購買被合并方進(jìn)一步的股權(quán),。該類交易中,，一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理,，而自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對(duì)被投資單位的控制權(quán),，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買，該部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行,，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下,，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款確定。該種情況下,，在合并方最終持有對(duì)同一被投資單位的股權(quán)中,，不同部分的計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)存在差異。

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸,，追求夢(mèng)想什么時(shí)候都不算晚,，每天多做一些注會(huì)練習(xí)題，日積月累,，定會(huì)有所收獲!

　　(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)