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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　售后回購的處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十四章收入第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　【知識(shí)點(diǎn)】：售后回購的處理;

　　第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　售后回購的處理

　　采用售后回購方式銷售商品的,，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價(jià)格大于原售價(jià)的,，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的,，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。

　　企業(yè)采用售后回購方式融入資金的,，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”科目,。回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額,，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用,，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目,。按照合同約定購回該項(xiàng)商品時(shí),，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

　　【提示】若按回購日的市場價(jià)格回購，說明與商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

　　【例】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品,，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元,，增值稅稅額為170 000元，商品并未發(fā)出,，款項(xiàng)已經(jīng)收到,。該批商品成本為800 000元。6月1日,，簽訂的補(bǔ)充合同約定,，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購，回購價(jià)為1 100 000元(不含增值稅稅額),。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年6月1日,，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　170 000

　　其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　　1 000 000

　　(2)回購價(jià)大于原售價(jià)的差額,，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大,，因此,，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20 000元(100 000÷5)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　　　 20 000

　　(3)20×9年10月31日回購商品時(shí),，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1 100 000元,，增值稅稅額為187 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　187 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——售后回購　　　　　　　　　　　 20 000

　　其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　　　　　　1 080 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 287 000

　　【例題?單選題】2015年12月31日,，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)塑鋼機(jī)按70萬元的價(jià)格銷售給乙公司,。該機(jī)器的公允價(jià)值為70萬元(不含增值稅)，賬面原價(jià)為100萬元,，已提折舊40萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回,，租賃期為5年,，該固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。2016年12月31日,，甲公司遞延收益的余額為(　　)萬元,。

　　A.8

　　B.10

　　C.2

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】出租時(shí)確認(rèn)的遞延收益=70-(100-40)=10(萬元)，2016年12月31日,，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額=10-10÷5=8(萬元),。

　　2.企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí),，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?如果售價(jià)大于公允價(jià)值,，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益,，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

　　2010年準(zhǔn)則講解：售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的, 售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);但若該損失將由低于市價(jià)的未來付款額補(bǔ)償,應(yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi);售價(jià)高于公允價(jià)值的,，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷,。

　　【例題?單選題】2015年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價(jià)格出售給乙公司,，款項(xiàng)已收存銀行,。該辦公樓賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊320萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為280萬元，尚可使用壽命為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。2016年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同,，將該辦公樓租回;租賃期開始日為2016年1月1日,，租期為3年;租金總額為96萬元，每年年末支付,。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素,，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2016年度利潤總額的影響為(　　)萬元。

　　A.-88

　　B.-32

　　C.-8

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃,，其售價(jià)大于公允價(jià)值,，每年的租金費(fèi)用相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2016年度利潤總額減少=96÷3-(352-280)÷3=8(萬元),。

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