2017高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：全面預(yù)算的編制方法

來源：東奧會計在線責(zé)編：彭帥2017-08-09 11:43:30

現(xiàn)階段距離高級會計實務(wù)考試還有40天的時間，高級會計師考試采取考評相結(jié)合的制度，為了能夠順利拿到高級會計職稱證書,，就要勤加練習(xí),，首先通過高級會計實務(wù)考試。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　全面預(yù)算的編制方法

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第三章　企業(yè)全面預(yù)算管理第2節(jié)的內(nèi)容

【知識點】：全面預(yù)算的編制方法

　　全面預(yù)算的編制方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律,，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點,、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則,，選擇或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法,。

　　(一)定期預(yù)算法

含義	定期預(yù)算法是以不變的會計期間（如日歷年度或財年）作為預(yù)算期間的一種預(yù)算編制的方法
優(yōu)點	能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，有利于將實際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較,，有利于對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價
缺點	1.不能使預(yù)算的編制常態(tài)化,，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn) 2.不利于前后各個時期的預(yù)算銜接,，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理
適用	適用于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)

　　(二)滾動預(yù)算法

含義	滾動預(yù)算法就是每過去一個期間（半年,、一季或一月），便將這一期的預(yù)算刪除,，及時補(bǔ)充下一個期間的預(yù)算,，以使預(yù)算周期始終保持一個固定期間（一般為12個月）的一種預(yù)算編制方法
優(yōu)點	與定期預(yù)算相比，滾動預(yù)算具有更強(qiáng)的相關(guān)性,。滾動預(yù)算可以反映當(dāng)前發(fā)生的事項,，以及環(huán)境的變化,，并能根據(jù)這種變化持續(xù)地調(diào)整對未來的預(yù)測，及時更新預(yù)算,。這樣,，管理者就可以從更長遠(yuǎn)的視角來審視決策，提高決策的正確性
缺點	管理者每個月（或每季,、每半年）需要為下一個周期的預(yù)算耗時費(fèi)力,，需要投入相當(dāng)?shù)臋C(jī)會成本
適用	適用于運(yùn)營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè)

　　(三)增量預(yù)算法

含義	是一種最常用的預(yù)算類型,。它以上一年度的預(yù)算為起點,，根據(jù)銷售額和運(yùn)營環(huán)境的預(yù)計變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個項目
優(yōu)點	編制簡單,，省時省力
缺點	預(yù)算規(guī)模會逐步增大,，可能會造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)
前提條件	1.企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動是必須進(jìn)行的 2.原有的各項業(yè)務(wù)基本上是合理的

　　(四)零基預(yù)算法

含義	是在編制費(fèi)用預(yù)算時，不考慮以往期間的費(fèi)用項目和費(fèi)用數(shù)額,，主要根據(jù)預(yù)算期的需要及可能分析費(fèi)用項目和費(fèi)用數(shù)額的合理性,，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算
優(yōu)點	能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個高效精簡的組織,。若業(yè)績評價和激勵制度科學(xué)合理,，則還可以調(diào)動各部門降低費(fèi)用的積極性
缺點	1.管理者傾向于用光當(dāng)前預(yù)算期間的全部已分配資源，從而造成不必要的采購和重大浪費(fèi) 2.對預(yù)算合理性的審査需要耗費(fèi)大量時間和費(fèi)用
應(yīng)用	為減輕編制零基預(yù)算相關(guān)的時間和費(fèi)用,，一般情況下間隔幾年編制一次零基預(yù)算在不編制零基預(yù)算的年份,，采用其他預(yù)算方法?；蛘?，公司的各個部門輪流編制零基預(yù)算，每個年度只在一個或較少幾個部門中實施零基預(yù)算

　　【案例3-5】某上市公司對公司內(nèi)部組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,，應(yīng)更加適應(yīng)公司發(fā)展的需要,，于2016年10月10日，公司總部進(jìn)行了流程再造,，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2017年的預(yù)算費(fèi)用項目及金額與往年不具有可比性,。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法,，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制,。

　　要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司2017年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法,，并簡要說明理由,。

　　【參考答案及分析】甲公司2017年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用零基預(yù)算法。

　　理由：2017年的預(yù)算費(fèi)用項目及金額與往年不具有可比性,。(五)固定預(yù)算法

含義	固定預(yù)算法是指定期地,、按照固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法,。它是根據(jù)某一預(yù)算期間內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算
優(yōu)點	編制相對簡單,，也容易使管理者理解
缺點	不能適應(yīng)運(yùn)營環(huán)境的變化,，容易造成資源錯配和重大浪費(fèi)
適用	適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算的編制，如直接材料預(yù)算,、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等

　　(六)彈性預(yù)算法

含義	是基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法,。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量；悲觀的業(yè)務(wù)量,；基準(zhǔn)（最可能實現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量,。彈性預(yù)算是為了更準(zhǔn)確地匹配組織的銷售預(yù)測
優(yōu)點	能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預(yù)算的頻繁修改,，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮,；能夠使各責(zé)任中心實施更為細(xì)致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ)

　　(七)項目預(yù)算法

含義

項目預(yù)算的時間框架就是項目的期限,，跨年度的項目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算

優(yōu)點

1.能夠包含所有與項目有關(guān)的成本,，容易度量單個項目的收入、費(fèi)用和利潤

2.能夠大大提高本年度項目預(yù)算的科學(xué)性和合理性

企業(yè)在編制項目預(yù)算時,，將過去相似項目的成功預(yù)算作為標(biāo)桿,，對計劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進(jìn)行深入分析

適用

輪船、飛機(jī),、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)

　　【案例3-6】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司,，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi),、境外兩個區(qū)域市場。近年來,，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理,，不斷強(qiáng)化績效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),。相關(guān)資料如下：

　　甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項目部”,，擁有6家分公司、100余個項目部,。預(yù)算編制時,，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨(dú)編制項目收入、成本費(fèi)用,、利潤等預(yù)算,，再逐級匯總至公司總部。

　　要求：根據(jù)上述資料,，指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法,，并說明該種方法的主要適用條件,。

　　【參考答案及分析】

　　編制方法：項目預(yù)算法。

　　適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè),。

　　(八)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法

含義	與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制單位不同,，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本來確定預(yù)算編制單位
優(yōu)點	可以更準(zhǔn)確地確定成本，尤其是在追蹤多個部門或多個產(chǎn)品的成本時
適用	適用于產(chǎn)品數(shù)量,、部門數(shù)量以及諸如設(shè)備調(diào)試等方面比較復(fù)雜的企業(yè)

　　【提示】各種預(yù)算方法及特點是考試的重點,，注意定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法,、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法的對應(yīng)性,。

真正的希望必須是現(xiàn)實的延伸，是一步步往前走的路,，是不斷為美好的下一步作準(zhǔn)備的實現(xiàn),。腳踏實地才有收獲，學(xué)習(xí)更多高級會計實務(wù)知識點,，祝大家2017高級會計師考試順利!

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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