2017高級會計實務(wù)精華答疑：金融負債
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資料一：
甲公司于2015年2月1日向A公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)10000萬份,每份期權(quán)的公允價值為5元,。根據(jù)該期權(quán)合同,，A公司有權(quán)在2016年1月31日以每股8元的價格從甲公司購入普通股10 000萬股，每股面值1元,。有關(guān)資料如下：(1)2015年2月1日甲公司每股市價為6元,2015年12月31日和2016年1月31日甲公司每股市價均為10元;(2)2015年12月31日該期權(quán)的公允價值為3元/份，2016年1月31日該期權(quán)的公允價值為2元/份,。甲公司與A公司約定甲公司2016年1月31日以每股8元交付10 000萬股普通股與A公司結(jié)算(現(xiàn)金換普通股),。
資料二：
乙公司于2015年2月1日向B公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)10000萬份,每份期權(quán)的公允價值為5元。根據(jù)該期權(quán)合同,，B公司有權(quán)在2016年1月31日以每股8元的價格從乙公司購入普通股10 000萬股,，每股面值1元。有關(guān)資料如下：(1)2015年2月1日乙公司每股市價為6元,2015年12月31日和2016年1月31日乙公司每股市價均為10元;(2)2015年12月31日該期權(quán)的公允價值為3元/份,，2016年1月31日該期權(quán)的公允價值為2元/份,。乙公司與B公司約定2016年1月31日以交付該期權(quán)凈額對應(yīng)的現(xiàn)金方式結(jié)算(即以現(xiàn)金凈額結(jié)算)。
資料三：
丙公司于2015年2月1日向C公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)10000萬份,每份期權(quán)的公允價值為5元,。根據(jù)該期權(quán)合同,，C公司有權(quán)在2016年1月31日以每股8元的價格從丙公司購入普通股10 000萬股，每股面值1元,。有關(guān)資料如下：(1)2015年2月1日丙公司每股市價為6元,2015年12月31日和2016年1月31日丙公司每股市價均為10元;(2)2015年12月31日該期權(quán)的公允價值為3元/份,，2016年1月31日該期權(quán)的公允價值為2元/份。丙公司與C公司約定丙公司2016年1月31日以交付該期權(quán)凈額對應(yīng)普通股的方式結(jié)算(即以普通股凈額結(jié)算),。
不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料一：
(1)判斷甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具還是金融負債，并說明理由,。
(2)計算完成交割后甲公司累計所有者權(quán)益增加的金額,。
2.根據(jù)資料二：
(1)判斷乙公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具還是金融負債,，并說明理由。
(2)計算至結(jié)算日乙公司發(fā)行該期權(quán)的累計公允價值變動收益金額,。
3.根據(jù)資料三：
(1)判斷丙公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具還是金融負債,，并說明理由。
(2)計算結(jié)算日丙公司將向C公司交付多少萬股自身權(quán)益工具,。
正確答案 :
1.(1)應(yīng)將該期權(quán)確認為權(quán)益工具,。
理由：甲公司通過交付固定數(shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額現(xiàn)金的合同，因此是一項權(quán)益工具,。
(2)甲公司累計所有者權(quán)益增加額=50000+10 000×8=130 000(萬元),，其中股本10 000萬元，資本公積(股本溢價)120 000萬元,。
2.(1)應(yīng)確認為金融負債,。
理由：乙公司以期權(quán)凈額對應(yīng)的現(xiàn)金結(jié)算，不能確認為權(quán)益工具,。
(2)乙公司該期權(quán)的累計公允價值變動收益=(5-2)×10 000=30 000(萬元)
3.(1)應(yīng)確認為金融負債,。
理由：發(fā)行該權(quán)益工具時，與其行權(quán)日凈額對應(yīng)的普通股數(shù)量不確定,，不能確認為權(quán)益工具,。
(2)與期權(quán)凈額對應(yīng)的普通股股數(shù)=[(10?8)×10 000]/10=2000(萬股)。
問題：
2015年12月31日該期權(quán)的公允價值為3元/份,，應(yīng)該是期權(quán)的公允價值下跌了,，為什么是按照以下這個做分錄?
借： 衍生工具——看漲期權(quán) 20000
貸：公允價值變動損益 20000
上面這個分錄意思應(yīng)該是期權(quán)的公允價值上漲了20000萬元啊?
回答：
尊敬的學(xué)員，您好：
在確認的時候是：
借：銀行存款50000
貸：衍生工具——看漲期權(quán)50000
該期權(quán)是金融負債,，所以貸方表示增加,，借方表示減少，和金融資產(chǎn)正好相反,，所以公允價值下跌,，是您說的哪個分錄。要從整體上去理解,。
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