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　　【名師視頻講解】成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法>>>>>

　　【注會考點】成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.個別財務報表

　　關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應視同取得投資時點即采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整,，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果,。

　　(1)處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益(差額)

　　(2)剩余部分追溯調(diào)整

　　①投資時點商譽的追溯

　　剩余的長期股權(quán)投資初始投資成本大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應調(diào)整留存收益,。

　　②投資后的追溯調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：留存收益(盈余公積,、利潤分配——未分配利潤)(原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)

　　投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

　　其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

　　資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)

　　【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,。

　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。

　　2.合并財務報表

　　母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的,，在合并財務報表中，對于剩余股權(quán),，應當按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和,，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益,。

　　此外,，與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,、其他所有者權(quán)益變動，應當在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入當期損益,，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　◇正商譽和負商譽

　　如2×15年1月1日甲公司出資1 000萬元購入一全資子公司乙公司,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為900萬元，有商譽100萬元,。2×15年度乙公司無所有者權(quán)益變動,。2×16年1月2日,，甲公司將上述投資全部出售,，售價為1 200萬元,，則該投資影響損益總額為200萬元(售價1 200萬元-取得時成本1 000萬元)。至出售日,，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)仍為900萬元，因此,，在計算投資收益時應考慮正商譽的影響,，即投資收益=全部投資的售價1 200萬元-(乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額900萬元+商譽100萬元)=200(萬元),。

　　再如2×15年1月1日甲公司出資800萬元購入一全資子公司丙公司，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為900萬元,，有負商譽100萬元。2×15年度乙公司無所有者權(quán)益變動,。2×16年1月2日，甲公司將上述投資全部出售,，售價為900萬元,，則該投資影響損益總額為100萬元(售價900萬元-取得時成本800萬元),負商譽100萬元在合并報表中確認營業(yè)外收入,，從而影響損益100萬元,，因此合并報表中不應確認投資收益。至出售日,，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)仍為900萬元，投資收益=全部投資的售價900萬元-乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額900萬元=0,。

　　結(jié)論：合并報表中計算投資收益應考慮正商譽的影響，不考慮負商譽的影響,。

　　◇其他綜合收益和其他權(quán)益變動

　　如2×15年1月1日甲公司出資1 000萬元購入一全資子公司丁公司，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元,。2×15年度乙公司其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和資本公積增加100萬元，無其他所有者權(quán)益變動,。2×16年1月2日，甲公司將上述投資全部出售,，售價為1 100萬元，則該投資影響損益總額為100萬元(售價1 100萬元-取得時成本1 000萬元),。至出售日，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為1 100萬元(1 000萬元+100萬元),，因此，在計算投資收益時應將其他綜合收益和資本公積轉(zhuǎn)入投資收益,，即投資收益=全部投資的售價1 100萬元-乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額1 100萬元(取得時凈資產(chǎn)1 000萬元+凈資產(chǎn)增加100萬元)+其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入100萬元=100(萬元)。

　　結(jié)論：合并報表計算投資收益時,，應將其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)和其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益,。

　　關(guān)鍵點：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),，在合并財務報表中剩余股權(quán)投資要重新計量，即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益),，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍,，但投資企業(yè)有其他子公司,，則仍需編制合并財務報表,。在合并財務報表中,，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調(diào)整,。

　　(1)喪失控制權(quán)日合并財務報表中的投資收益

　　合并財務報表中確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)、其他權(quán)益變動

　　(2)喪失控制權(quán)日合并財務報表中的調(diào)整分錄

　?、賹⑹Ｓ喙蓹?quán)投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄,。

　?、趯€別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調(diào)整,，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目,，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”,、“其他綜合收益”,、“資本公積——其他資本公積”科目，或作相反分錄,。

　　③將與原投資有關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分),、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益,，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”科目,，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄,。

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