3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證審核需注意

　　(1)增值稅專用發(fā)票的審核

　?、賹徍思{稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)、購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致;

　?、趯徍思{稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù),、購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)是否與購(gòu)買方的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)相關(guān)。

　　(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的審核

　?、賹徍撕ｊP(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅時(shí)增值稅專用繳款書票據(jù)的真實(shí)性;

　?、趯徍藢Ｓ美U款書所注明的進(jìn)口貨物入庫(kù)單;

　　③審核納稅人是否按規(guī)定期限和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，申請(qǐng)稽核比對(duì),。

　　(3)農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

　?、賹徍似髽I(yè)收購(gòu)憑證;

　　②審核企業(yè)收購(gòu)憑證的匯總數(shù)和收購(gòu)實(shí)物數(shù);

　?、蹖徍似髽I(yè)計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額憑證與有關(guān)資金和往來(lái)賬戶;

　?、軐徍似髽I(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得銷售方開具的銷售發(fā)票或企業(yè)開具的收購(gòu)發(fā)票是否符合規(guī)定，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)確;

　?、輰徍似髽I(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,，是否按注明稅額申報(bào)作為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，有無(wú)仍以買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　(4)境外納稅人完稅憑證的審核

　?、賹徍思{稅人接受境外單位或個(gè)人的應(yīng)稅行為是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為;

　　②審核申報(bào)抵扣接受境外單位或個(gè)人提供應(yīng)稅行為的進(jìn)項(xiàng)稅額是否同時(shí)留存有書面合同,、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票等。

　　4.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)),、不動(dòng)產(chǎn)。

　　【提示】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi),。

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。

　　【提示】納稅人新建、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

　　(6)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù),、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù),。

　　【提示1】上述第(4)、(5)項(xiàng)中的購(gòu)進(jìn)貨物,，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖,、衛(wèi)生,、通風(fēng)、照明,、通訊,、煤氣、消防,、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施,。

　　【提示2】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收,、銷毀,、拆除的情形。

　　【提示3】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生上述規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額,。

　　【提示4】適用一般計(jì)稅方法的納稅人,，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算,。

　　一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分,。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡(jiǎn)易計(jì)稅,、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)

　　【提示5】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn)),、勞務(wù),、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣規(guī)定情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目除外)的,，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　(7)不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,。

　　(8)納稅人新建不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目發(fā)生非正常損失的，如果該不動(dòng)產(chǎn)在建工程存在對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期,，對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的未到抵扣期進(jìn)項(xiàng)稅額全部扣減。

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