注冊會計師每日攻克一考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-08-03 09:58:49

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

　　注冊會計師考試進入了強化階段,，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點,，東奧小編每天為大家整理一個重要考點,，利用剩下的時間每日攻克一考點,，成功通過CPA會計考試,。

　　【名師視頻講解】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理>>>>>

　　【注會考點】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

初始計量	債券投資	按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）
		實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息
	股票投資	按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利
后續(xù)計量	資產(chǎn)負債表日按公允價值計量,，公允價值變動計入其他綜合收益（不考慮減值因素）,，持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利確認為投資收益
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益
處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
	將可供出售金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn),，則其形成的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額計入其他綜合收益,。

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【例題?單選題】A公司于2×16年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),，另支付相關(guān)費用12萬元,，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.700

　　B.800

　　C.712

　　D.812

　　【答案】C

　　【解析】支付的交易費用計入成本,，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元),。

　　(二)資產(chǎn)負債表日計算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

　　(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)