注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日攻克一考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-08-03 09:58:49

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　　【名師視頻講解】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理>>>>>

　　【注會(huì)考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)量	債券投資	按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中,，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）
		實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息,，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息
	股票投資	按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量,，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利
后續(xù)計(jì)量	資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（不考慮減值因素）,，持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利確認(rèn)為投資收益
持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益
處置	處置時(shí),，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
	將可供出售金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣非貨幣性金融資產(chǎn),，則其形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益,。

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【例題?單選題】A公司于2×16年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn),，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.700

　　B.800

　　C.712

　　D.812

　　【答案】C

　　【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入成本,，入賬價(jià)值=200×(4-0.5)+12=712(萬(wàn)元)。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

　　(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　(五)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日公允價(jià)值)

　　貸：持有至到期投資

　　其他綜合收益(差額,，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,，也可能在借方)

　　貸：投資收益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確,，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,。

　　【例題】A公司于2×15年1月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn),，每股支付價(jià)款5元;2×15年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元;2×16年4月10日,，A公司將上述股票對(duì)外出售,，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。

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