注冊會計(jì)師考試時間為10月14日-15日,，距離考試是越來越近了,，大家需要抓緊時間復(fù)習(xí)，東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn),，一起來學(xué),，2017注會《稅法》知識點(diǎn)：增值稅征稅范圍

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　(二)征稅范圍的特殊規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】增值稅征稅范圍

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　【特別提示】就“營改增”項(xiàng)目而言,，確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅[2016]36號),，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備“境內(nèi),、業(yè)務(wù)范圍,、為他人、有償”四個條件,。具體是：

　?、賾?yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi);

　　②應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動;

　　③應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的;

　?、軕?yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

　　【歸納1】地域界定——在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)(重要)

　　【注意】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

　　(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù);

　　(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn);

　　(3)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn);

　　(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　【歸納2】基本行為界定——有償、營業(yè)性(重要)

　　銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù),、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅項(xiàng)目,。有償,，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。

　　非營業(yè)活動包括政府管理服務(wù),、納稅人自我服務(wù)等等：

　　(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù),。

　　(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù),。

　　(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【提示1】非營業(yè)活動本身一般不以營利為目的,。以公益活動為目的或者以社會公眾為對象而無償提供應(yīng)稅服務(wù),，既無償又不具備營業(yè)性，不視同提供應(yīng)稅服務(wù),，不需要繳納增值稅,。

　　【具體說明】不需要繳納增值稅的情形：

　　①行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi),。

　?、诖婵罾ⅰ?/p>

　?、郾槐ｋU人獲得的保險賠付,。

　　④房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu),、公積金管理中心,、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

　?、菰谫Y產(chǎn)重組過程中,，通過合并、分立,、出售,、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán),、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,。

　　【提示2】某些無償?shù)膽?yīng)稅行為由于具備營業(yè)性,，需要視同銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)繳納增值稅。

　?、賳挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　?、趩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　?、圬斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形,。按照此條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供服務(wù),、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為,，照章繳納增值稅,。

　　(二)征稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

　　這部分內(nèi)容比較多和雜，容易命制客觀題,?？忌盐仗厥忭?xiàng)目征免規(guī)則。

　　(1)貨物期貨(商品期貨和貴金屬期貨)應(yīng)當(dāng)在實(shí)物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅,。

　　【提示】與金融商品轉(zhuǎn)讓區(qū)分,。

　　(2)供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，按照提供加工勞務(wù)征收增值稅,。

　　(3)二手車的經(jīng)銷業(yè)務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅行為,。

　　(4)經(jīng)營罰沒物品(未上繳財政的)收入照章征收增值稅。

　　(5)航空公司已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入,，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅,。

　　(6)藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,。

　　(7)單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi),、服務(wù)費(fèi),、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

　　【注意】不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目

　　(1)貨物期貨中保稅交割貨物暫不繳納增值稅,。

　　(2)對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅(有特定范圍，教材未明確),。

　　(3)各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不征收增值稅,。

　　(4)視罰沒物品收入歸屬確定征免增值稅,，凡作為罰沒變價或拍賣收入如數(shù)上繳財政的，不予征稅,。

　　(5)納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼不屬于增值稅的應(yīng)稅收入,。

　　(6)融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,。

　　(7)藥品生產(chǎn)企業(yè)在銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后,，提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍,。

　　(8)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù),，不繳納增值稅,。

　　(9)存款利息不征收增值稅。

　　(10)被保險人獲得的保險賠付不繳納增值稅,。

　　(11)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu),、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金,，不征收增值稅,。

　　(12)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并,、分立,、出售、置換等方式,，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán),、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍,，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,，不征收增值稅。

　　(13)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè),、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證的單用途卡,，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅,。

　　2.屬于征稅范圍的特殊行為

　　(1)視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為(十項(xiàng))

　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;

　　②銷售代銷貨物;

　　【提示】上述2項(xiàng)為視同銷售貨物行為,。

　?、墼O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　【解釋】這里的“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A.向購貨方開具發(fā)票;B.向購貨方收取貨款,。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　?、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

　?、迣⒆援a(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　?、邔⒆援a(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　⑧將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人;

　?、釂挝缓蛡€體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù),、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;

　?、庳斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【相關(guān)鏈接】藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額,，為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍,。

　　【歸納與解釋】視同銷售行為的規(guī)定共有10項(xiàng),，其具體的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法常考的知識點(diǎn),?？忌斫庖曂N售行為的幾類典型特點(diǎn)：

　　第一類特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化。如②,、⑥,、⑦、⑧,、⑨，貨物的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受(非營業(yè)性除外),。

　　第二類特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物,，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域,。如④、⑤,。

　　第三類特點(diǎn)：所有權(quán)沒有變化,，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅,。如①,、③。

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