2017中級《經(jīng)濟法》強化考點：低稅率優(yōu)惠

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-08-01 09:44:45

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　　【內容導航】：

　　(一)低稅率優(yōu)惠

　　(二)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《經(jīng)濟法》科目第七章企業(yè)所得稅法律制度第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　【知識點】：低稅率優(yōu)惠;鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　低稅率優(yōu)惠

　　1.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)：15%

　　2.符合條件的小型微利企業(yè)：20%

　　【解釋】(1)自2015年1月1日至2017年12月31日,，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;(2)自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元至30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　3.符合條件的技術先進型服務企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。(2017年新增)

　　(備注：根據(jù)《關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅(2014)59號,，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京,、天津、上海,、重慶,、大連、深圳,、廣州、武漢,、哈爾濱、成都,、南京,、西安,、濟南、杭州,、合肥、南昌,、長沙、大慶,、蘇州、無錫,、廈門等21個中國服務外包示范城市(以下簡稱示范城市)繼續(xù)實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除,。)

　　【例題·單選題】某軟件企業(yè)是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，2011年度該企業(yè)的應納稅所得額為200萬元,，該企業(yè)2011年應納的企業(yè)所得稅額為( )萬元。

　　A.50

　　B.40

　　C.30

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】應納企業(yè)所得稅稅額=200×15%=30(萬元),。

　　鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　1.符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品的研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算,，可以作為“不征稅收入”,，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除,。

　　2.我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后,，在2017年年底前自獲利年度起計算優(yōu)惠期,，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,，并享受到期滿為止,。

　　3.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工輔導費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除,。

　　4.企業(yè)外購的軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)確認條件的,，可以按照固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或者攤銷年限可以適當縮短,，最短可為2年(含)。

　　5.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備,，其折舊年限可以適當縮短,，最短可為3年(含)。

　　6.符合條件的集成電路封裝,、測試企業(yè)以及集成電路關鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設備生產(chǎn)企業(yè),，在2017年(含2017年)前實現(xiàn)獲利的，自獲利年度起,，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,，并享受至期滿為止;2017年前未實現(xiàn)獲利的,，自2017年起計算優(yōu)惠期，享受至期滿為止,。

　　表7-3 扣除項目的基本規(guī)定

扣除項目		應重點關注的項目
成本	生產(chǎn)經(jīng)營成本	工資薪金總額,、企業(yè)支付給殘疾職工的工資
費用	銷售費用	廣告費和業(yè)務宣傳費,、銷售傭金
	管理費用	業(yè)務招待費,、職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費,、研究開發(fā)費用
	財務費用	利息支出,、借款費用
稅金	稅金及附加	消費稅、資源稅,、土地增值稅、關稅,、城市維護建設稅、教育費附加,、房產(chǎn)稅、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅
稅金	不得扣除的稅金	企業(yè)所得稅,、允許抵扣的增值稅
損失		凈損失（企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額）
營業(yè)外支出	禁止扣除的項目	稅收滯納金,、罰金、罰款,、非廣告性質的贊助支出
營業(yè)外支出	捐贈支出	公益性捐贈支出

　　表7-4 應納稅所得額的計算

		扣除限額	特殊規(guī)定
有扣除限額，超過部分應調增	業(yè)務招待費	①業(yè)務招待費實際發(fā)生額×60％ ②銷售（營業(yè)）收入×5‰ 允許扣除額為兩個指標的較小者
	廣告費和業(yè)務宣傳費	銷售（營業(yè)）收入×15％	超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除
	職工福利費	工資薪金總額×14％
	工會經(jīng)費	工資薪金總額×2％
有扣除限額,，超過部分應調增	職工教育經(jīng)費	工資薪金總額×2.5％	超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除
有扣除限額,，超過部分應調增	補充養(yǎng)老保險費	工資薪金總額×5％
有扣除限額,，超過部分應調增	補充醫(yī)療保險費	工資薪金總額×5％
	公益性捐贈支出	年度利潤總額×12％	超過部分,，準予在以后3年內結轉扣除
	銷售傭金（非保險企業(yè)）	服務協(xié)議或合同確認的收入金額×5％
	非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出	按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額
不得扣除應全額調增		稅收滯納金
		罰金,、罰款和被沒收財物的損失	不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費
		未經(jīng)核定的準備金支出
		非廣告性質的贊助支出
		企業(yè)之間支付的管理費
		納稅人直接向受贈人的捐贈
		企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費	納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除
準予全額扣除無需進行納稅調整		合理的工資薪金支出
		合理的勞動保護支出
		企業(yè)財產(chǎn)保險費
		非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出
		企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出
		企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用
加計扣除，調減應納稅所得額	研究開發(fā)費用	未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的：實際發(fā)生額×50％
加計扣除，調減應納稅所得額	支付給殘疾職工的工資	支付給殘疾職工的工資×100％
抵扣應納稅所得額	創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)	投資額×70％	在股權持有滿2年的當年抵扣,，不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結轉抵扣
抵免應納稅額	購置并實際使用“符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)”等專用設備	投資額×10％	當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免