2017中級《會計實務》強化考點：長期借款和應付債券

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-07-31 10:16:48

　　應付債券

　　(一)金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分

　　1.金融負債和權(quán)益工具的定義

　　金融負債,，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務;(2)在潛在不利條件下,，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務;(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同,，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同,，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外,。

　　權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩佘權(quán)益的合同,。同時滿足下列條件的,，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務;(2)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具：不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務;如為衍生工具,，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具,。

　　2.金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分原則

金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務		金融負債
金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務,，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務		權(quán)益工具
須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算	非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務
	衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算

　　【提示】

　　(1)是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務

　?、偃绻髽I(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義,。

　?、谌绻髽I(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則不構(gòu)成金融負債,。

　　(2)對于附有或有結(jié)算條款的金融工具,，一般確認為金融負債。

　　(3)對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具,，一般確認為金融資產(chǎn)或金融負債,。

　　(4)企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值(包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值),，再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值,，作為權(quán)益工具成分的價值。

　　(5)在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時,，企業(yè)應當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件,。如果集團作為一個整體由于該工具承擔了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務,，則該工具應當分類為金融負債,。

　　【例題】甲公司發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限,、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債,，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債)：

　　①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán),，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債,。

　　②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債,，則之后的票息率增加至12%(通常稱為“票息遞增”特征),。

　　③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”),。

　　假設：甲公司根據(jù)相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利,。

　　該永續(xù)債應整體被分類為權(quán)益工具。

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