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  　 【名師視頻講解】

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　(1)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　合并成本包括購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　　購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，該直接相關(guān)費(fèi)用通常是指購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì),、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi),、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi),、傭金等費(fèi)用,。

　　【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額;發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi),、傭金等費(fèi)用沖減資本公積(股本溢價(jià)),，資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收益,。

　　無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理,。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負(fù)債科目，企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算,。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí),，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　(2)投出資產(chǎn)為存貨,，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本,。

　　(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益,?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”;交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　(4)投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計(jì)量模式：若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本;若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,，按其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益和轉(zhuǎn)換時(shí)形成的其他綜合收益,。

　　【教材例5-3】 2×09年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán),，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制,。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-1所示,。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值,，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,，支付評(píng)估費(fèi)用1 000 000元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響,。

　　A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值

　　表5-1　　　　2×09年3月31日　　　　 單位：元

　　【分析】

　　本例中因A公司與B公司及其股東在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

　　A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本,。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　50 000 000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　40 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　14 000 000

　　【例題】2016年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)向乙公司投資(甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司),，占乙公司注冊(cè)資本的60%,，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元,，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,，公允價(jià)值為7 600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 7 300

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 7 600

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 7 600

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【例題】2016年5月1日,，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司),，占丙公司注冊(cè)資本的70%，該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5 000萬(wàn)元,，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬(wàn)元,，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元,。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　【例題】2016年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司),，占丙公司注冊(cè)資本的70%,，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元(其中成本為3 100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為-100萬(wàn)元),，公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元,。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 　　　　　　　　3 200

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 　　　100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 3 100

　　投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　200

　　借：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

　　貸：其他綜合收益　　　　　 　　　　　　　　　　　100

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