2017年高級會計師考試案例分析（7.29）
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案例分析題
長江公司于2014年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份,，對大海公司能夠施加重大影響,，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元(與賬面價值相等)。
大海公司于2014年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元,，未分派現(xiàn)金股利,，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。
2015年1月1日,，長江公司以貨幣資金5220萬元進(jìn)一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份,，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是12300萬元,。
假定原30%股權(quán)在該日的公允價值為3915萬元,。
長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司，且均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,。
假定不考慮其他因素的影響,。
要求：
1.編制長江公司在個別財務(wù)報表中與取得投資相關(guān)的會計分錄,。
2.計算2015年1月1日長江公司再次取得投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值。
3.編制2015年1月1日長江公司合并財務(wù)報表中與該項投資相關(guān)的會計分錄,。
4.計算2015年1月1日長江公司合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽,。
正確答案 :
1.2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄如下：
(1)2014年1月1日
借：長期股權(quán)投資——投資成本 3100
貸：銀行存款 3100
付出對價的公允價值3100萬元大于享有的大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3000萬元(10000×30%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,。
(2)2014年12月31日
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300(1000×30%)
貸：投資收益 300
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 60(200×30%)
貸：其他綜合收益 60
(3)2015年1月1日
借：長期股權(quán)投資 5220
貸：銀行存款 5220
借：長期股權(quán)投資 3460
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3100
——損益調(diào)整 300
——其他綜合收益 60
2.2015年1月1日長江公司對大海公司追加投資后,，個別報表上長期股權(quán)投資的賬面價值=3460+5220=8680(萬元)。
3.合并財務(wù)報表中將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值,，調(diào)整金額=3915-3460=455(萬元)
借：長期股權(quán)投資 455
貸：投資收益 455
將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
【提示】如上例中長江公司其他綜合收益是因為大海公司設(shè)定受益計劃精算假設(shè)調(diào)整而產(chǎn)生的,，則不能轉(zhuǎn)入投資收益。
4.長江公司對大海公司投資形成的商譽(即合并報表中的商譽)=(3915+5220)-12300×70%=525(萬元),。
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