2017《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：資源稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2017-07-27 16:11:33

　　2017稅務(wù)師備考正在緊張而忙碌的進(jìn)行當(dāng)中，東奧小編為大家整理了《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：資源稅

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　考點(diǎn)1：資源稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

　　考點(diǎn)2：資源稅的稅目

　　考點(diǎn)3：伴生礦,、伴采礦,、伴選礦、巖金礦的計(jì)稅

　　考點(diǎn)4：資源稅的稅率

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》科目第五章第24講資源稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】：資源稅

　　考點(diǎn)1：資源稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

　　1.納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人,，為資源稅的納稅人,。

　　【相關(guān)鏈接】資源稅有著“進(jìn)口不征,、出口不退”的計(jì)稅規(guī)則。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也有著“進(jìn)口不征,、出口不退”的計(jì)稅規(guī)則,。

　　2.扣繳義務(wù)人

　　獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人,。

　　考點(diǎn)2：資源稅的稅目

　　資源稅的征稅范圍主要分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類,，具體分為原油、天然氣,、鹽,、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦,、煤炭,、其他非金屬礦原礦共七個(gè)稅目。

征稅范圍		具體規(guī)定
		包括的范圍		不包括的范圍
礦產(chǎn)品	原油	天然原油		人造石油
	天然氣	專門開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣		煤礦生產(chǎn)的天然氣
	煤炭	原煤和以未稅原煤加工的洗選煤		已稅原煤加工的洗選煤,、其他煤炭制品
	其他非金屬礦原礦	指原油,、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦	一般在稅目稅率表上列舉了名稱
	黑色金屬礦原礦	鐵,、錳,、鉻礦石等	一般在稅目稅率表上列舉了名稱
	有色金屬礦原礦	含稀土礦和其他有色金屬礦原礦
鹽	固體鹽	包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽
	液體鹽	液體鹽俗稱鹵水,，指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液

　　【特別提示】自2014年12月1日起實(shí)施煤炭資源稅改革,，煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并對(duì)征稅范圍進(jìn)行了調(diào)整：將用于洗選的自采原煤,，由按原煤征稅調(diào)整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅,。但非自采的外購(gòu)已稅原煤加工的洗選煤不重復(fù)征收資源稅。因此,，納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的,，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，按自采未稅原煤加工的洗選煤計(jì)算繳納資源稅,。

納稅人行為	是否計(jì)算繳納資源稅
自采原煤銷售	是
自采未稅原煤加工成洗選煤銷售	是
外購(gòu)已稅原煤銷售	否
外購(gòu)已稅原煤加工成洗選煤銷售	否

　　【相關(guān)鏈接】煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣,，也稱煤礦瓦斯。對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅,。

　　2007年1月1日起,，對(duì)煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于煤層氣技術(shù)的研究和擴(kuò)大再生產(chǎn),。在計(jì)算抽采煤層氣增值稅“先征”環(huán)節(jié)時(shí)使用13%的稅率,。

　　考點(diǎn)3：伴生礦、伴采礦、伴選礦,、巖金礦的計(jì)稅

　　伴生礦——同一礦床內(nèi)主產(chǎn)品和副產(chǎn)品元素成分混雜——同床同目

　　伴采礦——同一礦區(qū)內(nèi)開(kāi)采主產(chǎn)品伴采非主產(chǎn)品——同區(qū)異目

　　伴選礦——對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過(guò)程中,，以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品——同批另類

　　巖金礦——原礦已交納過(guò)資源稅，選冶后尾礦再利用——分別核算,、堆放,，已稅尾礦不重征

　　考點(diǎn)4：資源稅的稅率

　　資源稅七個(gè)稅目中，原油,、天然氣,、煤炭、稀土,、鎢,、鉬采用比例稅率;其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦,、有色金屬礦原礦(除稀土,、鎢、鉬外),、鹽采用定額稅率,。

　　【提示】

　　(1)注意采用比例稅率計(jì)稅的資源項(xiàng)目：

　　①經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),，自2014年12月1日起,，煤炭資源稅稅率為2%-10%，具體適用稅率由省級(jí)人民政府確定,。

　?、谧?014年12月1日起，原油,、天然氣資源稅適用稅率由5%提高至6%,。

　　③自2015年5月1日起,，稀土,、鎢、鉬資源稅由從量定額計(jì)征改為從價(jià)定率計(jì)征,，其應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦,。

　　【提示】

　　(2)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,，從高適用稅率,。

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