2017年稅務(wù)師考試備考正在緊張的進行中,，考試時間為11月11日至12日,。東奧會計在線稅務(wù)師頻道提供：新收入準(zhǔn)則，修訂的主要內(nèi)容有哪些?實施時間及銜接規(guī)定是如何安排的,？

　　財政部會計司有關(guān)負責(zé)人就新收入準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實施答問

　　問：請介紹修訂完善新收入準(zhǔn)則的背景,。

　　答：2006年2月,，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》(以下分別簡稱“收入準(zhǔn)則”和“建造合同準(zhǔn)則”)，對企業(yè)的收入確認,、計量和相關(guān)信息的披露進行了規(guī)范,。其中，收入準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入,，建造合同準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)建造合同取得的收入;銷售商品收入主要以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認,。然而,，隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展、交易事項的日趨復(fù)雜,，實務(wù)中收入確認和計量面臨越來越多的問題,。例如，如何劃分收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的邊界,，如何區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入,，如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，如何區(qū)分按總額還是凈額確認收入,，對于包含多重交易安排或可變對價的復(fù)雜合同如何進行會計處理,，等等。這從客觀上要求我們完善現(xiàn)行收入相關(guān)準(zhǔn)則,，切實滿足實賤需要,。

　　此外，國際會計準(zhǔn)則理事會于2014年5月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》(以下簡稱“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號”),，自2018年1月1日起生效,。該準(zhǔn)則改革了現(xiàn)有的收入確認模型，突出強調(diào)了主體確認收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式,，確認金額應(yīng)當(dāng)反映主體因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的金額,，并設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認計量的五步法模型，即識別與客戶訂立的合同,、識別合同中的單項履約義務(wù),、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務(wù),、履行每一單項履約義務(wù)時確認收入,。

　　綜上，為切實解決我國現(xiàn)行準(zhǔn)則實施中存在的具體問題,，進一步規(guī)范收入確認,、計量和相關(guān)信息披露，并保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，我們借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號,，并結(jié)合我國實際情況,，修訂形成了新收入準(zhǔn)則。

　　問：請介紹修訂完善新收入準(zhǔn)則的過程,。

　　答：在新收入準(zhǔn)則的修訂過程中,，我們始終秉承科學(xué)民主決策精神，遵循公開透明的準(zhǔn)則制定程序,。新收入準(zhǔn)則從起草到發(fā)布,，大致經(jīng)歷了前期準(zhǔn)備、起草,、公開征求意見,、測試和修改完善等幾個階段。

　　(一)前期準(zhǔn)備階段(2014年5月至2015年3月),。

　　一直以來,，我們密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則理事會相關(guān)項目的進展，并結(jié)合我國實務(wù)積極反饋意見和建議,。2014年5月,，在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號發(fā)布之后，我們成立了收入準(zhǔn)則項目組,，對其進行了深入的學(xué)習(xí)和研究,，并啟動了我國新收入準(zhǔn)則的修訂項目。在對我國收入準(zhǔn)則實施情況進行調(diào)研的基礎(chǔ)上,，起草新收入準(zhǔn)則,，經(jīng)多次反復(fù)修改，于2015年3月形成準(zhǔn)則初稿,。

　　(二)起草階段(2015年3月至2015年12月),。

　　自2015年3月，我們就新收入準(zhǔn)則初稿分階段,、有步驟,、分層次地采取多種方式聽取會計師事務(wù)所和企業(yè)意見：一是，多次組織部分會計師事務(wù)所召開座談會,，聽取意見和建議;二是,，針對受新收入準(zhǔn)則影響較大的行業(yè)，組織召開分行業(yè)座談會,，了解新收入準(zhǔn)則對這些行業(yè)的影響;三是,，赴北京、上海,、廣東等地開展實地調(diào)研,，聽取企業(yè)意見;四是，與國稅總局,、國資委,、證監(jiān)會等部門溝通，聽取意見,。在上述工作的基礎(chǔ)上,，我們草擬了征求意見稿。

　　(三)公開征求意見階段(2015年12月至2016年6月),。

　　2015年12月7日,，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入(修訂)(征求意見稿)》(以下簡稱“征求意見稿”)，向社會公開征求意見,。截至2016年6月30日,，我們共收到反饋意見63 份。征求意見截止后,，我們對所有反饋意見進行了整理和分析,，總體來看，大多數(shù)反饋意見基本認可新收入準(zhǔn)則,，并認為新收入準(zhǔn)則既有助于更好地解決與收入確認,、計量相關(guān)的實務(wù)問題，也切實履行了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的承諾,。與此同時,，反饋意見也提出了一些高質(zhì)量的修改意見，并建議在應(yīng)用指南中給出更加詳細的指引和示例以幫助企業(yè)在實務(wù)中理解和執(zhí)行準(zhǔn)則,。此外,，還有反饋意見認為應(yīng)充分考慮收入準(zhǔn)則修訂對我國實務(wù)和資本市場的影響，建議分階段實施新收入準(zhǔn)則,。對于反饋意見中的有效意見,，我們均予以吸收。

　　(四)測試階段(2016年3月至2016年11月),。

　　征求意見稿發(fā)布之后,，為了解其對實務(wù)的影響，我們于2016年3月選擇了3家央企和4家上市公司開展新收入準(zhǔn)則的測試工作,，其中包括同時在香港和美國上市的企業(yè),、同時在內(nèi)地和香港上市的企業(yè)以及在內(nèi)地上市的企業(yè)，涉及電信,、房地產(chǎn),、能源化工、交通運輸,、制造業(yè)等行業(yè),。各測試企業(yè)在對2015年交易按照新收入準(zhǔn)則認真進行測試后，提供了書面測試結(jié)果，在此基礎(chǔ)上,，我們在對征求意見稿進行不斷修改的同時,，形成了新收入準(zhǔn)則測試報告。

　　(五)修改完善階段(2016年11月至2017年7月),。

　　對于反饋意見提出的一些重點和難點問題,，結(jié)合測試情況，我們在深入研究的基礎(chǔ)上,，多次聽取理論界和實務(wù)界專家的意見,，并就有關(guān)難點問題向國際會計準(zhǔn)則理事會相關(guān)人員進行咨詢。同時,，我們選取了部分可能會受到較大影響的行業(yè),，針對我國實務(wù)中常見的交易和業(yè)務(wù)類型，收集相關(guān)案例,。在此基礎(chǔ)上,，我們主動與各主要監(jiān)管部門進行溝通，就新收入準(zhǔn)則實施的時間表和銜接規(guī)定達成共識,，并對新收入準(zhǔn)則進行了全面系統(tǒng)地修改和完善,。在履行財政部內(nèi)部審核程序后，形成準(zhǔn)則最終稿,，并于2017年7月5日正式發(fā)布,。

　　問：此次新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容有哪些?

　　答：本次修訂的主要內(nèi)容如下：

　　(一)將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認模型。

　　現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰,，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認方法,，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入,，并且就“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引,，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性,。

　　(二)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標(biāo)準(zhǔn),。

　　現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入,，實務(wù)中有時難以判斷,。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù),，即客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時確認收入,，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

　　(三)對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引,。

　　現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引,，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定,。這些規(guī)定遠遠不能滿足當(dāng)前實務(wù)需要。新收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引,，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估,，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務(wù),，進而在履行各單項履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入,，有助于解決此類合同的收入確認問題。

　　(四)對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規(guī)定,。

　　新收入準(zhǔn)則對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如,，區(qū)分總額和凈額確認收入,、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售,、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可,、售后回購、無需退還的初始費等,，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實務(wù)操作,，從而提高會計信息的可比性。

　　問：新收入準(zhǔn)則的修訂完善主要有哪些重要意義?

　　答：自我國2006年發(fā)布收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則至今已逾十載,，財政部首次對收入相關(guān)準(zhǔn)則進行了全面修訂,。本次修訂的意義體現(xiàn)在：

　　一是有助于企業(yè)增強合同意識、規(guī)范合同管理,。新收入準(zhǔn)則基于與客戶之間的合同確認收入,。在市場經(jīng)濟條件下，市場主體之間的交易主要依據(jù)合同,，合同約定了交易各方的權(quán)利和義務(wù),，且這些權(quán)利和義務(wù)受到法律保護。與大多數(shù)市場經(jīng)濟國家一致,，新收入準(zhǔn)則基于合同確認收入,，有助于強化企業(yè)合同意識、規(guī)范合同管理,，將有力推動我國的市場經(jīng)濟進一步走向成熟,。

　　二是有助于提升企業(yè)收入信息的質(zhì)量和透明度，并提高企業(yè)間收入信息的可比性,。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型確認收入,，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認的標(biāo)準(zhǔn)，對于收入的確認,、計量以及很多特定的交易和事項給出了具體指引,，并要求企業(yè)充分披露與收入相關(guān)的信息,，將有助于指導(dǎo)實務(wù)操作，滿足企業(yè)收入核算的實際需要,，提供更加可靠,、可比、透明的收入信息,，從而更好地為企業(yè),、投資人、監(jiān)管機構(gòu)等財務(wù)報表使用者進行經(jīng)濟決策提供依據(jù),。

　　三是有助于促進企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會計管理的有機融合,，全面提升企業(yè)的管理水平。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號一致,，新收入準(zhǔn)則突出強調(diào)了企業(yè)確認收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式,，確認金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的金額。企業(yè)在確認收入的過程中需要依據(jù)歷史數(shù)據(jù)等進行大量的判斷和估計,，合同條款的約定直接影響收入確認的結(jié)果,，會計核算所需的很多信息也會依賴于業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)信息。因此,，新收入準(zhǔn)則實施后,，為確保企業(yè)收入信息的質(zhì)量，必然促使企業(yè)更好地收集和整理相關(guān)業(yè)務(wù)信息,，同時要求業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間密切合作,，就相關(guān)交易的商業(yè)模式、支付條款,、定價安排等進行充分溝通,，這都將有力地推動企業(yè)內(nèi)部管理和會計工作的有機融合，全面提升企業(yè)的管理水平,。

　　問：新收入準(zhǔn)則的實施時間和銜接規(guī)定是如何安排的?

　　答：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號將于2018年1月1日開始施行,，并允許主體提前采用。因此,，所有在香港上市或在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的境外市場發(fā)行權(quán)益證券或債券的境內(nèi)公司,，都須自2018年1月1日起執(zhí)行該準(zhǔn)則?？紤]到我國A股上市公司,、非上市公司等的情況和要求有所不同，我們廣泛聽取了各方的意見,，并與相關(guān)部委進行溝通,，在兼顧我國的市場環(huán)境和企業(yè)的實際情況，并與國際趨同的基礎(chǔ)上,，采取了分步實施的策略,，具體如下：

　　一是,，對于在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則,，這一要求與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號的生效日期保持一致,，以避免該類上市公司境內(nèi)外報表出現(xiàn)差異。

　　二是,，對于其他在境內(nèi)上市的企業(yè),，要求自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留兩年的準(zhǔn)備時間,，以總結(jié)借鑒境外上市公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的經(jīng)驗,，確保所有上市公司高質(zhì)量地執(zhí)行新準(zhǔn)則。

　　三是,，對于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè),，要求自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留近三年的準(zhǔn)備時間,，以確保準(zhǔn)則在該類企業(yè)得到平穩(wěn)有效實施。

　　四是,，對于條件具備,、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，允許其提前執(zhí)行本準(zhǔn)則,。

　　在銜接規(guī)定方面,，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號有兩種方法供企業(yè)選擇：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整，二是將首次執(zhí)行的累積影響僅調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額,，而不調(diào)整可比期間信息,。經(jīng)征求各主要監(jiān)管部門及部分企業(yè)意見，新收入準(zhǔn)則采用了第二種方法,，既實現(xiàn)我國企業(yè)之間的財務(wù)報表信息可比,，又避免追溯調(diào)整給企業(yè)帶來的負擔(dān)和影響。

　　問：各級財政部門應(yīng)如何做好新收入準(zhǔn)則的實施指導(dǎo)和監(jiān)督工作?

　　答：各級財政部門要將新收入準(zhǔn)則的實施作為近期財政會計管理工作的重要內(nèi)容,，高度重視,、精心謀劃、周密組織,，切實做好以下工作：

　　一是要加強宣傳培訓(xùn),。各級財政部門應(yīng)采用多種渠道和形式，充分利用各種網(wǎng)絡(luò)平臺,，做好新收入準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn),，幫助和指導(dǎo)有關(guān)實施企業(yè)和會計師事務(wù)所掌握新準(zhǔn)則的精神實質(zhì)、核心內(nèi)容和主要變化,，確保新準(zhǔn)則平穩(wěn)實施,。

　　二是要加強實施指導(dǎo),。財政部將盡快發(fā)布新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南，為企業(yè)實施新收入準(zhǔn)則提供操作性指引,，確保準(zhǔn)則實施質(zhì)量,。各級財政部門要密切跟蹤新準(zhǔn)則實施情況，指導(dǎo)企業(yè)做好實施工作,，了解實施中遇到的問題,，及時將相關(guān)問題反饋財政部。

　　三是要加強聯(lián)動監(jiān)管,。各級財政部門要積極加強與相關(guān)監(jiān)管部門的聯(lián)系和溝通,，做好新收入準(zhǔn)則與有關(guān)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)，協(xié)同監(jiān)管,，形成合力,，確保新收入準(zhǔn)則有效實施。

　　(信息來源：每日稅訊)

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