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【內(nèi)容導(dǎo)航】：

應(yīng)當(dāng)征稅的收入

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于中級《經(jīng)濟(jì)法》科目第七章企業(yè)所得稅法律制度第二節(jié)收入總額

【知識點】：應(yīng)當(dāng)征稅的收入

　　第二節(jié)收入總額

　　應(yīng)當(dāng)征稅的收入

1.銷售貨物收入

(1)銷售商品采用托收承付方式的,，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入,。

【增值稅】采取托收承付方式銷售貨物,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。

(2)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入,。

【增值稅】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

(3)銷售商品需要安裝和檢驗的,，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入;如果安裝程序比較簡單,，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認(rèn)收入,。

【增值稅】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,。

(5)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入,。

【增值稅】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

(6)采用售后回購方式銷售商品的,，銷售的商品按售價確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

(7)銷售商品以舊換新的,，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

【增值稅】在計算增值稅時,，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,。

(8)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

【增值稅】在計算增值稅時,，對于商業(yè)折扣,，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,，或者將折扣額另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除,。

(9)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除,。

【解釋】債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,。如雙方當(dāng)事人在買賣合同中約定，買方如在10日內(nèi)付款給予5%的折扣,，在30日內(nèi)付款給予3%的折扣,，即屬于現(xiàn)金折扣。

(10)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

【增值稅】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減,。

(11)企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈,，應(yīng)按各項商品的價格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項收入,，其商品價格應(yīng)以公允價格計算。(2015年綜合題)

【增值稅】納稅人將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送他人,，視同銷售貨物,。

【案例】某企業(yè)為了推廣自產(chǎn)的新型洗滌劑，推出了“買一贈一”的促銷活動,，凡購買一件售價40元(不含稅)的新型洗滌劑,，附贈一瓶原價10元(不含稅)的自產(chǎn)洗潔精。在本題中：(1)站在增值稅的角度,，納稅人將自產(chǎn)的洗潔精無償贈送他人,，視同銷售貨物，增值稅銷項稅額=(40+10)×17%;

(2)站在企業(yè)所得稅的角度,，企業(yè)以“買一贈一”方式組合銷售本企業(yè)商品的,，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項收入,，應(yīng)確認(rèn)每件洗滌劑銷售收入=40×40÷(40+10)=32(元);應(yīng)確認(rèn)每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷(40+10)=8(元),。

表7-2 銷售貨物收入的確認(rèn)