距離2017年中級會計職稱考試時間已經(jīng)不多了,，您時間余額已經(jīng)不足,，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈,，按部就班做題,，總結(jié)知識點,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　營改增的征收管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第六章增值稅法律制度第二節(jié)營改增

　　【知識點】：營改增的征收管理

　　第二節(jié)營改增

　　營改增的征收管理

　　1.納稅人兼營免稅、減稅項目的,，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅,、減稅,。

　　2.放棄免稅權(quán)

　　(1)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的,，可以放棄免稅,、減稅權(quán)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后,，按現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅,、減稅后,，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅,，主管稅務(wù)機關(guān)36個月內(nèi)也不得受理納稅人的免稅申請,。

　　(2)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán),，也不得根據(jù)不同銷售對象選擇部分貨物,、勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　3.即征即退

　　(1)一般納稅人提供管道運輸服務(wù),，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策,。

　　(2)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　【案例】甲管道運輸公司(一般納稅人)主要從事天然氣輸送服務(wù),。2017年3月,，甲公司向客戶運輸天然氣共取得不含稅收入2950萬元，同時隨同天然氣輸送向客戶收取管道維護費55.5萬元,。已知,，當(dāng)月發(fā)生可抵扣的增值稅進項稅額為150萬元，甲公司適用的增值稅稅率為11%,。

　　在本題中：(1)當(dāng)期銷項稅額=[2950+55.5÷(1+11%)]×11%=3000×11%=330(萬元);(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=330-150=180(萬元);(3)增值稅實際稅負=180÷[2950+55.5÷(1+11%)]×100%=180÷3000×100%=6%,，超過了3%的標(biāo)準(zhǔn);(4)按照3%的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)繳納增值稅稅額=[2950+55.5÷(1+11%)]×3%=3000×3%=90(萬元);(5)甲公司可申請辦理即征即退的增值稅稅額=180-90=90(萬元)。

　　4.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

　　(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙,、酒,、食品、服裝,、鞋帽(不含勞保用品),、化妝品等消費品;

　　(2)銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定的(法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

　　(3)向消費者個人銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的;

　　(4)除另有規(guī)定外,，小規(guī)模納稅人銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的(需要開具專用發(fā)票的,，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開)。

　　【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，增值稅一般納稅人從事的下列行為中,，可以開具增值稅專用發(fā)票的是( )。

　　A.商店向一般納稅人出售辦公用品

　　B.書店向個人銷售圖書

　　C.律師事務(wù)所免費為社會公眾提供法律咨詢服務(wù)

　　D.航空公司向旅客提供有償運輸服務(wù)

　　【答案】A

　　【解析】(1)選項BD：向消費者個人銷售貨物,、應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的,，不得開具增值稅專用發(fā)票;(2)選項C：單位或者個人向其他單位或者個人無償提供服務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，屬于視同銷售行為,，需要繳納增值稅,，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;在本題中，律師事務(wù)所為社會公眾無償提供咨詢服務(wù)的行為,，不繳納增值稅,，不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié),，考生要充分利用好中級會計師考試試題,。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。