2018《初級會計實務》預習考點：所得稅費用的賬務處理
初級會計職稱考試共有兩門科目，即初級會計實務和經(jīng)濟法基礎,，東奧小編整理第六章利潤第二節(jié)所得稅費用的預習考點講解,，希望大家認真閱讀,。
【內(nèi)容導航】：
（一）所得稅費用的賬務處理
（二）例題
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《初級會計實務》科目第六章利潤第二節(jié)所得稅費用的內(nèi)容,。
【知識點】：所得稅費用的賬務處理
二,、 所得稅費用的賬務處理
企業(yè)應根據(jù)會計準則的規(guī)定,，對當期應交所得稅加以調(diào)整計算后,，據(jù)以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過“所得稅費用”科目核算,。
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)
遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)
【提示】
1. 當期所得稅就是當期應交所得稅,，即：應納稅所得額×所得稅稅率。
2. 遞延所得稅費用來源于暫時性差異,。
3. 遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負債減少發(fā)生額;
4. 遞延所得稅費用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負債增加發(fā)生額,。
【舉例】甲公司2017年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%,。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元,，職工福利費300 000元,，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費l00 000元;經(jīng)查,，甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金,。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲公司2017年度的應交所得稅計算如下：
【答案】
納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200000(元)
應納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)
當期應交所得稅=20 000 000×25%=5 000 000(元)
【舉例】甲公司當期應交所得稅為5 000 000元,，遞延所得稅負債年初數(shù)為400 000元,，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元,，年末數(shù)為200 000元,。甲公司所得稅費用的計算如下：
【答案】
遞延所得稅費用
=(遞延所得稅負債年末數(shù)-遞延所得稅負債年初數(shù))-(遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù))
=(500 000-400 000)-(200 000-250 000)
=150 000(元)
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅
=5 000 000+150 000
=5 150 000(元)
甲公司會計分錄如下：
借：所得稅費用 5 150 000
貸：應交稅費——應交所得稅 5 000 000
遞延所得稅負債 100 000
遞延所得稅資產(chǎn) 50 000
【例題·單選題】某企業(yè)2012年度稅前會計利潤為2000萬元，其中本年國債利息收入120萬元,，稅收滯納金20萬元,，企業(yè)所得稅稅率為25%,，假定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度所得稅費用為( )萬元,。
A.465
B.470
C.475
D.500
【答案】C
【解析】應納稅所得額=2 000-120+20=1 900(萬元);所得稅費用=1 900×25%=475(萬元),。
【例題?多選題】 下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有( ),。
A.當期應交所得稅
B.遞延所得稅收益
C.遞延所得稅費用
D.代扣代繳的個人所得稅
【答案】ABC
【解析】所得稅費用=遞延所得稅+當期應交所得稅,，遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，所以選項ABC都會影響所得稅費用項目的金額;選項D是減少應付職工薪酬,，對所得稅費用沒有影響,。
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