2018《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點：特殊規(guī)定
為了大家更好備戰(zhàn)初級會計考試,，東奧小編為考生朋友們整理初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)第五章個人所得稅法律制度預(yù)習(xí)考點。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
（一）全年一次性獎金
（二）企業(yè)年金,、職業(yè)年金
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目第五章企業(yè)所得稅,、個人所得稅法律制度第二單元個人所得稅法律制度的內(nèi)容。
【知識點】：工資,、薪金所得——特殊規(guī)定
第二單元 個人所得稅法律制度
工資,、薪金所得——特殊規(guī)定
(一)全年一次性獎金
1. 全年一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資,。
2. 計算方法：單獨作為一個月的工資,、薪金所得計算納稅。
當(dāng)月工資薪金與3500元（或4800元）的關(guān)系 | 稅率和速算扣除數(shù) | 應(yīng)納稅額 |
當(dāng)月工資薪金≥3500元 （或4800元） | 全年一次性獎金總額÷12,，以商數(shù)查找適用的稅率和速算扣除數(shù) | 全年一次性獎金總額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
當(dāng)月工資薪金＜3500元 （或4800元） | [全年一次性獎金總額－（3500或4800元－當(dāng)月工資）] ÷12,，以商數(shù)查找適用的稅率和速算扣除數(shù) | [全年一次性獎金總額－（3500或4800元－當(dāng)月工資）] ×適用稅率－速算扣除數(shù) |
【案例1】中國公民王某為國內(nèi)某企業(yè)員工，2016年1月份取得當(dāng)月工資4800元和2015年全年一次性獎金36000元,。
個人所得稅稅率表(工資,、薪金所得適用)
級數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距） | 稅率（%） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過1500元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超過1500元至4500元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超過4500元至9000元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超過9000元至35000元的部分 | 25 | 1005 |
5 | 超過35000元至55000元的部分 | 30 | 2755 |
6 | 超過55000元至80000元的部分 | 35 | 5505 |
7 | 超過80000元的部分 | 45 | 13505 |
【答案及解析】
(1)王某1月份工資收入應(yīng)納個人所得稅=(4800-3500)×3%=39(元)。
(2)王某取得的全年一次性獎金：①36000÷12=3000(元),，查找稅率表,，適用稅率10%、速算扣除數(shù)105;②全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=36000×10%-105=3495(元),。
(3)王某2016年1月份共計應(yīng)納個人所得稅=39+3495=3534(元),。
【案例2】中國公民王某為國內(nèi)某企業(yè)員工，2016年1月份取得當(dāng)月工資2800元和2015年全年一次性獎金36000元,。
個人所得稅稅率表(工資,、薪金所得適用)
級數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距） | 稅率（%） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過1500元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超過1500元至4500元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超過4500元至9000元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超過9000元至35000元的部分 | 25 | 1005 |
5 | 超過35000元至55000元的部分 | 30 | 2755 |
6 | 超過55000元至80000元的部分 | 35 | 5505 |
7 | 超過80000元的部分 | 45 | 13505 |
【解析】
(1)王某1月份工資低于3500元，工資部分無需繳納個人所得稅,。
(2)王某取得的全年一次性獎金：
①[36000-(3500-2800)]÷12=2941.67(元),，查找稅率表，適用稅率10%,、速算扣除數(shù)105;
②應(yīng)納稅額=[36000-(3500-2800)]×10%-105=3425(元),。
(二)企業(yè)年金、職業(yè)年金(簡稱年金)
1. 繳費時
(1)企業(yè)和事業(yè)單位為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費部分：
①根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的,，在計入個人賬戶時,，個人暫不繳納個人所得稅;
②超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)并入個人當(dāng)期的“工資,、薪金所得”,，依法計征個人所得稅,。
(2)個人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個人繳費部分：
①不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;
②超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%的部分,，應(yīng)并入個人當(dāng)期的“工資,、薪金所得”，依法計征個人所得稅,。
2. 分紅時
年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時,，個人暫不繳納個人所得稅。
3. 領(lǐng)取時
(1)個人達到國家規(guī)定的退休年齡之后按月領(lǐng)取的年金,，按照“工資,、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;
(2)按年或按季領(lǐng)取的年金,，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率,，計征個人所得稅,。
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