注冊會計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中,，東奧小編為大家整理注會考試知識點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會《會計(jì)》知識點(diǎn)：資本公積和其他綜合收益

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)資本公積確認(rèn)與計(jì)量

　　(二)其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會計(jì)處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第十章負(fù)債和所有者權(quán)益第46講或有事項(xiàng)的內(nèi)容

　　【知識點(diǎn)】資本公積和其他綜合收益

　　(一)資本公積確認(rèn)與計(jì)量

　　資本公積的來源包括資本(或股本)溢價(jià)以及其他資本公積。

　　資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資,。形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票,，投資者超額繳入資本等。

　　1.資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會計(jì)處理

　　(1)資本溢價(jià)

　　投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分,，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目,，大于部分記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

　　(2)股本溢價(jià)

　　股份有限公司在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下,，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,，應(yīng)全部記入“股本”科目;在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目,，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后,，記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目,。

　　2.其他資本公積的會計(jì)處理

　　(1)以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　①在等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　?、谠谛袡?quán)日,，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

　　借：銀行存款(按行權(quán)價(jià)收取的金額)

　　資本公積——其他資本公積(等待期累計(jì)確定的金額)

　　貸：股本(增加股份的面值)

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　(2)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　①被投資單位除凈損益,、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動,，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或作相反會計(jì)分錄

　　②處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　3.資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理

　　借：資本公積

　　貸：實(shí)收資本等

　　(二)其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會計(jì)處理

　　其他綜合收益,，是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失,。包括以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。

　　1.以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目,，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動,，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目,。

　　2.以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得,，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

　　貸：其他綜合收益

　　或作相反的會計(jì)分錄。

　　(2)可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額

　　對于發(fā)生的匯兌損失

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　對于發(fā)生的匯兌收益,，作相反會計(jì)分錄,。

　　(3)金融資產(chǎn)的重分類

　　①將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　重分類日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本,，該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有固定到期日的,，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失,，仍應(yīng)記入“其他綜合收益”科目,，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　?、趯⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn),，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　其他綜合收益(差額，或借方)

　　產(chǎn)生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

　?、郯匆?guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn),，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量,，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

　　(4)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　?、俦煌顿Y單位其他綜合收益變動，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

　　被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計(jì)分錄

　?、谔幹貌捎脵?quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　(5)存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　?、倨髽I(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　其他綜合收益(差額)

　　企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　其他綜合收益(差額)

　?、谔幹迷擁?xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),，因轉(zhuǎn)換計(jì)入 其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

　　借：其他綜合收益

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　(6)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

　　現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益,。

　　(7)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

　　按照外幣折算的要求,，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分,，自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,。如果是部分處置境外經(jīng)營,，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額,，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

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