初級會計(jì)必讀：新舊收入會計(jì)準(zhǔn)則超詳細(xì)對比

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：焦莉涵2017-07-21 11:57:03

北京

　　初級會計(jì)職稱考試開始新的備考征程，考生在日常學(xué)習(xí)之余還要密切關(guān)注財(cái)政部發(fā)布政策信息,，提升自我,。

　　2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》,，規(guī)范了收入確認(rèn),、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。然而,，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,、交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量面臨越來越多的問題,。例如,，如何劃分收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的邊界，如何區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入,，如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移,，如何區(qū)分總額法和凈額法，對于包含多重交易安排或可變對價(jià)的復(fù)雜合同如何進(jìn)行會計(jì)處理,，等等,。

　　2014年5月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會聯(lián)合發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》,，自2018年1月1日起生效(采用美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2017年12月15日起實(shí)施),。該準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式,，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額,。并設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型,，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù),、確定交易價(jià)格,、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入,。

　　收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括：

　　(1)將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型,。2006版收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法,，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響,。修訂后的收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引,。

　　(2)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn),。2006版收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入,，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷,。修訂后的收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù),，即客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入,，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。

　　(3)對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引,。2006版收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引,，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要,。修訂后的收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供了更明確的指引,，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù),，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的相對單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入,。

　　(4)對于某些特定交易(或事項(xiàng))的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定,。修訂后的收入準(zhǔn)則對于某些特定交易(或事項(xiàng))的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如,，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入,、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售,、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可,、售后回購、無需退還的初始費(fèi)等,，等等,。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》2006版與2017修訂版對比如下：

初級會計(jì)職稱