財(cái)政部又出新政策，每一項(xiàng)都關(guān)系到初級(jí)會(huì)計(jì)師日常工作，小伙伴們快來(lái)和東奧小編一起學(xué)習(xí),！

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知

財(cái)稅〔2017〕58號(hào)

各省,、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

現(xiàn)將營(yíng)改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

一、 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ),、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土,、砌體材料,、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。

地基與基礎(chǔ),、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程,、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行,。

此條的五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

(一)適用對(duì)象：建筑工程總承包單位。至于為何只適用于總包單位,，與建筑法律法規(guī)對(duì)總包與分包的相關(guān)規(guī)定有關(guān),。

(二)特定業(yè)務(wù): 房屋建筑的地基與基礎(chǔ)以及主體結(jié)構(gòu)?？梢岳斫鉃榻ㄔ旆课輹r(shí)的“地基與基礎(chǔ)(包括土方工程,、基坑支護(hù)、地基處理,、樁基礎(chǔ),、地下防水、混凝土基礎(chǔ),、型鋼,、鋼管混凝土基礎(chǔ)以及鋼結(jié)構(gòu)基礎(chǔ))”和“主體結(jié)構(gòu)(含混凝土結(jié)構(gòu)，砌體結(jié)構(gòu),，鋼結(jié)構(gòu),，型鋼、鋼管混凝土結(jié)構(gòu),，輕鋼結(jié)構(gòu),，索膜結(jié)構(gòu)，鋁合金結(jié)構(gòu)以及木結(jié)構(gòu))工程。既然明確限于“房屋建筑”,，那就不能拓展至橋梁,、道路等其他建筑物、構(gòu)筑物,。

(三)適用范圍：提供工程服務(wù),，新建、改建各種建筑物,、構(gòu)筑物的工程作業(yè),。此處可理解為：為建造房屋提供地基與基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)的工程作業(yè)。不要聯(lián)想到什么工程設(shè)計(jì)啊,、修繕、裝飾乃至房屋拆除等其他項(xiàng)目,。

(四)必要條件：正列舉四類建筑材料(主材),。建設(shè)單位(工程發(fā)包方)自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土,、砌體材料,、預(yù)制構(gòu)件共四類建筑材料。此處無(wú)“等”字修飾,，因此不應(yīng)再擴(kuò)展到其他材料,。另外，至于甲方在列舉的四類主材之外還自行采購(gòu)了其他材料的,，不影響適用本項(xiàng)規(guī)定,。更不應(yīng)聯(lián)想到是“甲供材簡(jiǎn)易計(jì)稅”適用范圍的縮小。

(五)計(jì)稅方法：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。從文字表述來(lái)看,，此處未用“‘可以選擇’適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，少了“可以選擇”這四個(gè)字,，那就將其理解為“必須適用”吧,。

二、 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”,。

將“建筑服務(wù)”從原條款中刪除。從此,，建筑服務(wù)(各類建筑物,、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕,、裝飾,，線路、管道、設(shè)備,、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù),、修繕?lè)?wù),、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù))退出了收到預(yù)收款即產(chǎn)生納稅義務(wù)的序列。

本次修改后,，提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅建筑服務(wù)行為并收訖銷售款項(xiàng)(提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng))的當(dāng)天,，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天(書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成之日);先開(kāi)具發(fā)票的,，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天,。

三、 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目,，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目,，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅,。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%,。

此條分別就建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時(shí)點(diǎn),、計(jì)稅銷售額;預(yù)繳地點(diǎn);預(yù)征率等問(wèn)題作出規(guī)定,。

(一)建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時(shí)點(diǎn),、計(jì)稅銷售額及預(yù)征率：

納稅人(一般納稅人、小規(guī)模納稅人)提供建筑服務(wù),，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí),，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額為計(jì)稅銷售額,，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目,，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目,，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。