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　　增值稅法律制度

　　【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，企業(yè)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。

　　A.用于集體福利的外購物資

　　B.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購入的原材料

　　C.因管理不善變質(zhì)的庫存購進商品

　　D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進原材料

　　【答案】ACD

　　【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，增值稅一般納稅人的下列行為中涉及的進項稅額,，不得從銷項稅額中抵扣的是( )。

　　A.食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利

　　B.商場將購進的服裝發(fā)給職工用于運動會入場式

　　C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者

　　D.紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動中心

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項ACD：視同銷售貨物,，應(yīng)計算銷項稅額,，其對應(yīng)的進項稅額準(zhǔn)予抵扣;(2)選項B：用于集體福利的購進貨物，其進項稅額不得抵扣,。

　　【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，增值稅一般納稅人的下列行為涉及的進項稅額準(zhǔn)予抵扣的是( ),。

　　A.將購進貨物用于免征增值稅項目

　　B.將購進貨物用于職工福利

　　C.將購進貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品

　　D.將購進貨物用于獎勵職工

　　【答案】C

　　4.運費的處理

　　(1)用于“適用簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費”的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用,，不能抵扣進項稅額,。

　　(2)“非正常損失”的購進貨物及相關(guān)的運輸費用,，其進項稅額不得抵扣;“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及相關(guān)的運輸費用,，其進項稅額不得抵扣。

　　【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，增值稅一般納稅人支付的下列運費中(均取得“增值稅專用發(fā)票”)，不允許抵扣進項稅額的有( ),。

　　A.銷售免稅貨物所支付的運輸費用

　　B.外購生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的機器設(shè)備所支付的運輸費用

　　C.外購水泥用于集體福利所支付的運輸費用

　　D.外購草莓用于生產(chǎn)草莓醬所支付的運輸費用

　　【答案】AC

　　【解析】選項BD：貨物本身的進項稅額可以抵扣，其運輸費用也可以抵扣,。

　　5.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　【案例】2017年4月,，甲公司(增值稅一般納稅人)購進一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為30萬元,。甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額(不含增值稅)117萬元;部分用于免征增值稅項目,，取得銷售額234萬元。甲公司當(dāng)期不得抵扣的進項稅額=30×234÷(117+234)=20(萬元),。

　　【考點7】進項稅額轉(zhuǎn)出(P312,、P313)

　　1.已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn)),、勞務(wù)、服務(wù),，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額?！? 　【案例1】甲公司(增值稅一般納稅人)2017年1月10日購進一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元,、稅額17萬元;委托某運輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將原材料運回甲公司，取得的增值稅專用發(fā)票上注明運費10萬元,、稅額1.10萬元。假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當(dāng)月抵扣進項稅額(下同),，甲公司1月份準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=17+1.10=18.10(萬元),，該批原材料的賬面成本=100+10=110(萬元)。

　　4月20日,，甲公司將庫存的部分原材料(成本為44萬元，其中含運費4萬元)用于集體福利,。甲公司4月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=(44-4)×17%+4×11%=7.24(萬元),。如果甲公司4月份實際發(fā)生的進項稅額為50萬元，則4月份準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=50-7.24=42.76(萬元)。即1月份的進項稅額抵扣多了,，4月份就少抵扣些。

　　【案例2】乙公司(增值稅一般納稅人)2017年1月10日從農(nóng)民手中收購一批草莓用于生產(chǎn)草莓醬,，收購發(fā)票上注明的價款為100萬元。當(dāng)月計算抵扣進項稅額13萬元,，該批草莓的賬面成本為87萬元。4月20日,，該批草莓因管理不善全部霉?fàn)€變質(zhì),。乙公司4月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=87÷(1-13%)×13%=13(萬元)。

　　(提示：賬面成本=100-100×13%=87萬)

　　【案例3】2017年1月10日,，丙公司(增值稅一般納稅人)從農(nóng)民手中收購一批草莓,，收購發(fā)票上注明的價款為100萬元;委托某運輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將草莓運回丙公司，取得增值稅專用發(fā)票上注明運費金額10萬元,、稅額1.10萬元。丙公司1月份準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=100×13%+1.10=14.10(萬元),，該批草莓的賬面成本=100-100×13%+10=97(萬元)。

　　2017年4月20日,，因管理不善，該批草莓全部被盜,，該批草莓的賬面成本為97萬元(含運費10萬元)。丙公司4月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=(97-10)÷(1-13%)×13%+10×11%=100×13%+1.10=14.10(萬元),。

　　2.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓,、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓,、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減,。

　　【考點8】納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨(2015年單選題)(P307)

　　【解釋】個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅,。

　　1.一般納稅人 (1)銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)

　　(提示：本講所指的非固定資產(chǎn)是除固定資產(chǎn)以外的物品，下同)

　　按照正常的銷售貨物計算銷項稅額即可,，如果該貨物適用的增值稅稅率為17%，增值稅銷項稅額=含稅售價÷(1+17%)×17%,。

　　(2)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　①購進固定資產(chǎn)時其進項稅額按照當(dāng)時的政策不能抵扣,，自己使用后再銷售時，自2014年7月1日起,，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅,。

　　②購進固定資產(chǎn)時其進項稅額允許抵扣了,，自己使用后再銷售時，按照正常的銷售貨物計算銷項稅額即可,。

　　【解釋】(1)2009年1月1日之前購進的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣;(2)自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(自用的應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車,、游艇除外)，其進項稅額可以抵扣;(3)自2013年8月1日起,，一般納稅人購進自用的應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車,、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣,。

　　(3)銷售舊貨

　　一般納稅人銷售舊貨,，按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅,。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　(1)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3%的征收率減按2%征收增值稅,。

　　(2)銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)，依照3%的征收率征收增值稅,。

　　(3)銷售舊貨

　　小規(guī)模納稅人銷售舊貨,，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　表6-2 納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

　　【考點9】進口貨物的增值稅(P316)

　　1.不征消費稅的(如計算機)

　　進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率

　　2.征收消費稅的(如煙絲)

　　進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)×增值稅稅率

　　【解釋】關(guān)稅完稅價格包括貨價以及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點“起卸前”的包裝費,、運費,、保險費等費用。貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點“起卸后”發(fā)生的通關(guān)費,、運費等不能計入關(guān)稅完稅價格。

　　【例題1?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年5月從國外進口一批音響,，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元,，已知增值稅稅率為17%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是(　　),。

　　A.117×17%=19.89(萬元)

　　B.(117+11.7)×17%=21.879(萬元)

　　C.117÷(1+17%)×17%=17(萬元)

　　D.(117+11.7)÷(1+17%)×17%=18.7(萬元)

　　【答案】B

　　【例題2?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年5月進口一批高檔化妝品,，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為70萬元，甲公司繳納進口關(guān)稅7萬元,、進口消費稅13.59萬元，已知增值稅稅率為17%,。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司進口該批高檔化妝品應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額是( ),。

　　A.(70+13.59)×17%=14.21(萬元)

　　B.70×17%=11.9(萬元)

　　C.(70+7+13.59)×17%=15.4(萬元)

　　D.(70+7)×17%=13.09(萬元)

　　【答案】C

　　【考點10】增值稅的征收管理(P323、P345)

　　1.納稅期限

　　(1)納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

　　(2)納稅人進口貨物,，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,。

　　2.放棄免稅權(quán)(2015年判斷題)

　　(1)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,，可以放棄免稅,，但放棄免稅后36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　(2)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明,，報主管稅務(wù)機關(guān)備案,。

　　(3)納稅人自提交備案資料的次月起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅,，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或者勞務(wù)放棄免稅權(quán),。

　　【例題1?判斷題】納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅,，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán),，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或者勞務(wù)放棄免稅權(quán)。( )(2015年)

　　【答案】√

　　【例題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，下列關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的表述中，正確的是( ),。

　　A.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)

　　B.納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅權(quán)申請，報主管稅務(wù)機關(guān)審批

　　C.納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的當(dāng)月起12個月內(nèi)不得再申請免稅

　　D.納稅人自提交備案資料的次月起,，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅

　　【答案】D

　　一般來講,，由于前面已經(jīng)有了知識基礎(chǔ)，進入強化階段以后,，學(xué)習(xí)重心就要轉(zhuǎn)移到做題上來,，為了更好的掌握解題思路和答題技巧，建議大家聽一聽東奧習(xí)題班的課程,，讓做題事半功倍,，點擊進入中級會計免費試聽。19年經(jīng)驗,，錘煉提分精華課,，中級會計職稱備考的考生們抓緊時間，搭乘東奧考前航班,，輕松躍中級,。