2017中級會計職稱《經濟法》考點精編：當期準予抵扣的進項稅額
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當期準予抵扣的進項稅額
1.憑票抵扣
(1)增值稅專用發(fā)票
一般納稅人購進貨物,、接受應稅勞務(加工.修理修配勞務)或者購進服務、無形資產或者不動產的進項稅額,，為從銷售方(或者提供方)取得的“增值稅專用發(fā)票”(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額,。
【解釋1】一般納稅人取得的增值稅普通發(fā)票，其進項稅額不得抵扣,。
【解釋2】增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票,，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內,，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額,。
(提示：納稅人以1個月為1個納稅期限的，自期滿之日起15日內申報納稅)
【解釋3】自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產經營的固定資產(汽車,、摩托車、游艇除外),，其進項稅額可以抵扣,。
【解釋4】自2013年8月1日起，一般納稅人購進自用的應征消費稅的汽車,、摩托車,、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣,。
【解釋5】一般納稅人取得由稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進項稅額抵扣。
(2)海關進口增值稅專用繳款書
一般納稅人進口貨物的進項稅額,，為從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,。
【解釋】納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》,，申請稽核比對,，逾期未申請的，其進項稅額不予抵扣,。
(3)完稅憑證
從境外單位或者個人購進服務,、無形資產或者不動產,，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
【解釋】境外單位或者個人在境內提供應稅行為,，在境內未設有經營機構的,，扣繳義務人應扣繳的稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。
【案例】2017年4月,，境外公司為我國A企業(yè)(增值稅一般納稅人)提供技術咨詢服務，取得含稅價款200萬元,，該境外公司在境內未設立經營機構,，已知技術咨詢服務適用的增值稅稅率為6%。在本案中：(1)A企業(yè)作為扣繳義務人,，應當扣繳的增值稅=200÷(1+6%)×6%=11.32(萬元);(2)A企業(yè)取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額(11.32萬元),，可以憑票抵扣進項稅額。
2.計算抵扣
(1)購進農產品,，取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的,，憑票抵扣。
(2)購進農產品,，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的,，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價乘以13%的扣除率計算進項稅額抵扣。
【解釋1】農產品買價,，包括農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的“煙葉稅”,。
【解釋2】農業(yè)生產者銷售的自產農產品，免征增值稅,。收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款為“不含增值稅”的價款,。
【解釋3】收購單位向農業(yè)生產者支付款項時，由付款方(收購單位)向收款方開具“收購發(fā)票”,。
【解釋4】一般納稅人銷售或者進口農產品,，按13%的低稅率計征增值稅。
【解釋5】增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、海關進口增值稅專用繳款書,、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證,。
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