2018初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點：金銀首飾的特殊規(guī)定
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【例題1?單選題】2015年3月,，甲酒廠銷售自產(chǎn)紅酒，取得含增值稅價款46.8萬元,，另收取包裝物押金2.34萬元,、手續(xù)費1.17萬元。已知紅酒增值稅稅率為17%,，消費稅稅率為10%,。甲酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅稅額的下列計算列式中，正確的是( ),。
A.(46.8+1.17)÷(1+17%)×10%=4.1(萬元)
B.46.8÷(1+17%)×10%=4(萬元)
C.(46.8+2.34+1.17)÷(1+17%)×10%=4.3(萬元)
D.(46.8+2.34)÷(1+17%)×10%=4.2(萬元)
【答案】C
【解析】(1)對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒,、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算,，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額,，征收消費稅;(2)1.17萬元的手續(xù)費應(yīng)作為價外費用;(3)價外費用與并入銷售額的包裝物押金均為含增值稅收入。
【例題2?多選題】甲酒廠主要從事白酒生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù),。該酒廠銷售白酒收取的下列款項中,，應(yīng)并入銷售額繳納消費稅的有( )。
A.向Z公司收取的儲備費
B.向Y公司收取的品牌使用費
C.向X公司收取的包裝物租金
D.向W公司收取的產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)費
【答案】ABCD
【解析】(1)實行從價定率及復(fù)合計稅辦法計征消費稅的應(yīng)稅消費品,，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用(包括但不限于包裝物租金,、優(yōu)質(zhì)費、儲備費);
(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款,，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
【例題3?單選題】某化妝品廠銷售高檔化妝品取得含稅收入46.8萬元,，收取手續(xù)費1.5萬元,，另收取包裝物押金1萬元。已知,，增值稅稅率為17% ,，消費稅稅率為15%。以下關(guān)于該化妝品廠本月應(yīng)交消費稅的計算中,，正確的是( ),。
A.46.8×15%=7.02(萬元)
B.46.8÷(1+17%)×15%=6(萬元)
C.(46.8+1.5)÷(1+17%)×15%=6.19(萬元)
D.(46.8+1.5+1)÷(1+17%)×15%=6.32(萬元)
【答案】C
【解析】(1)本題的“收入46.8萬元”為含增值稅收入，應(yīng)當(dāng)價稅分離,，收取的手續(xù)費1.5萬元屬于價外費用,，亦應(yīng)價稅分離后再并入銷售額。(2)非酒類產(chǎn)品(本題為高檔化妝品),，不隨同產(chǎn)品銷售,、單獨收取的包裝物押金，在收取時不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅,。
金銀首飾的特殊規(guī)定
(1)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅,。
(2)對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn),、經(jīng)營單位,，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額,。凡劃分不清楚或不能分別核算的,，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的,，一律按金銀首飾征收消費稅,。
(3)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅,。
(4)金銀首飾連同包裝物銷售的,，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計征消費稅。
(5)帶料加工的金銀首飾,，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅。
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