2018初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》預習考點：?特殊規(guī)定

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-07-11 11:06:44

　　天道酬勤,，東奧小編為了幫助大家做好2018年初級會計考試預習階段的備考,，全面學習，匯總初級經(jīng)濟法基礎的預習考點,，希望能幫助考生們輕松備考,。

特殊規(guī)定

　　1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品,，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

　　【案例】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人,，下設一非獨立核算的門市部,，3月份該廠將生產(chǎn)的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%對外銷售,，取得含增值稅銷售額為131.04萬元,。已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%,。

　　在本案中,，應納消費稅﹦131.04÷(1+17%)×10%﹦11.2(萬元)。

　　2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,，投資入股和抵償債務等方面(“換投抵”)的應稅消費品,，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　【例題1?不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務……將20輛小汽車對外投資,，小汽車生產(chǎn)成本10萬元/輛，甲企業(yè)同類小汽車不含增值稅最高銷售價格16萬元/輛,，平均銷售價格15萬元/輛,、最低銷售價格為14萬元/輛……已知，小汽車增值稅稅率為17%,，消費稅稅率為5%……

　　【解析】

　　(1)“換投抵”業(yè)務,，消費稅找“最高價”，增值稅找“平均價”;

　　(2)應納消費稅=20×16×5%=16(萬元);

　　(3)增值稅銷項稅額=20×15×17%=51(萬元),。

　　【例題2?單選題】甲汽車廠將1輛生產(chǎn)成本5萬元的自產(chǎn)小汽車用于抵償債務,，同型號小汽車不含增值稅的平均售價10萬元/輛,，不含增值稅最高售價12萬元/輛。已知小汽車消費稅稅率為5%,。甲汽車廠該筆業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列計算列式中,，正確的是( )。

　　A.1×5×5%=0.25(萬元)

　　B.1×10×5%=0.5(萬元)

　　C.1×12×5%=0.6(萬元)

　　D.1×5×(1+5%)×5%=0.2625(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)本題屬于“換投抵”業(yè)務中的“抵”,，消費稅應找最高價(12萬元/輛),。(2)如果甲汽車廠為增值稅一般納稅人，該筆業(yè)務的增值稅銷項稅額=1×10×17%=1.7(萬元),。

　　【提示】使用最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的僅限于“換投抵”業(yè)務,，如果納稅人將應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面的，需要核定銷售額(按同類消費品的平均銷售價格,、組成計稅價格)計算納稅。