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　　無形資產(chǎn)減值測試

　　根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn),，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),。按照準則規(guī)定,，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,，但應當在每一會計期末進行減值測試,。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目,。

　　【教材例6-3】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài),，累計研究支出為800 000元,，累計開發(fā)支出為2 500 000元(其中符合資本化條件的支出為2 000 000元)。有關(guān)調(diào)查表明,，根據(jù)產(chǎn)品生命周期,、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,。

　　由此,，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷,。

　　2×10年年底,，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值,。2×10年年底,，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。

　　甲公司的賬務處理為：

　　(1)20×9年1月1日,，非專利技術(shù)達到預定用途

　　借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)　 　　　　　　　2 000 000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　2 000 000

　　(2)2×10年12月31日,，非專利技術(shù)發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術(shù)　 　　　　　　200 000

　　(2 000 000-1 800 000)

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備——非專利技術(shù)　　　　　200 000

　　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量如下圖所示：

　　【例題?多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有,。(　　)

　　A.至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復核

　　B.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核

　　C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核

　　D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復核

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)應至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命,、攤銷方法及預計凈殘值進行復核，選項A,、C和D正確;企業(yè)應于每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核,，選項B正確。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中,，正確的有(　　),。

　　A.該專利權(quán)的攤銷金額應計入管理費用

　　B.該專利權(quán)的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

　　C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

　　D.該專利權(quán)應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量

　　【答案】BCD

　　【解析】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷時應計入制造費用或生產(chǎn)成本，選項A錯誤,。無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核,，選項B和C正確;無形資產(chǎn)后續(xù)計量反映其賬面價值,，無形資產(chǎn)賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備,，選項D正確,。

　　【例題?單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　　),。

　　A.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

　　B.無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式

　　C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用年限平均法按10年攤銷

　　【答案】B

　　【解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷,，選項A錯誤;具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,，選項C錯誤;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷,，選項D不正確。

　　【例題?單選題】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中,，正確的是(　　),。

　　A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應確認為無形資產(chǎn)

　　B.計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時應予轉(zhuǎn)回

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應按10年平均攤銷

　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應單獨確認為無形資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn);無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提,，在持有期間不得轉(zhuǎn)回;使用壽命不確定的無形資產(chǎn),，不能攤銷。選項ABC均不正確,。

　　【例題】甲公司為上市公司,，該公司內(nèi)部審計部門在對其2015年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　經(jīng)董事會批準,，甲公司2015年10月10日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同,，將一項專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定,，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為500萬元,，乙公司應于2016年1月10日前支付上述款項;甲公司應協(xié)助乙公司于2016年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司專利權(quán)系2010年10月達到預定用途并投入使用,，成本為1 200萬元,，預計使用年限為10年，無殘值,，采用直線法攤銷,，至2015年10月10日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　2015年度,，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了120萬元,，相關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　要求：判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由,，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理,，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。

　　【答案】

　　會計處理不正確,。

　　理由：持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起不應攤銷,，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　至2015年9月30日累計攤銷=1 200÷10×5=600(萬元)，賬面價值=1 200-600=600(萬元),， 應計提減值準備=600-500=100(萬元);2015年1-9月份攤銷額=120×9/12=90(萬元),。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　 　　　　　100

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　 　　30(120-90)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 30

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