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　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　(一)應(yīng)攤銷(xiāo)金額

　　無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額，是指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額,。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。

　　無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零,，但下列情況除外：

　　(1)有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);

　　(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

　　殘值確定以后,，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi),，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核。

　　【例題?判斷題】如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo),，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。(　　)

　　【答案】√

　　(二)攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法

　　企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起,，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

　　企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo),。

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的, 應(yīng)當(dāng)改變其攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法。

　　持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo),，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量,。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　),。

　　A.對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)選擇的攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間

　　B.持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開(kāi)始攤銷(xiāo)

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致的運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間,，選項(xiàng)A正確;劃分為持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo),，選項(xiàng)B正確;使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷(xiāo),，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)自可供使用時(shí)起開(kāi)始攤銷(xiāo),，選項(xiàng)D正確,。

　　(三)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等),。但若某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　【例題?判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,、已確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的非專(zhuān)利技術(shù),，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本,。

　　【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)新專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn),，支付價(jià)款75 000 000元,，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年,，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專(zhuān)利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,。假定這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷(xiāo),。

　　本例中,，甲公司外購(gòu)的專(zhuān)利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限(10年)短于法律保護(hù)期間(15年)，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命,，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),，且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此,，應(yīng)當(dāng)將其攤銷(xiāo)金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本,。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)　　　　　 　　　　 75 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　 75 000 000

　　(2)按年攤銷(xiāo)時(shí)

　　借：制造費(fèi)用——專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)　　　 　　　　　7 500 000

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專(zhuān)利技術(shù),，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價(jià)值的60%購(gòu)買(mǎi)該專(zhuān)利技術(shù),，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方,。為此,，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為　　　45 000 000元(75 000 000×60%),，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理,。

　　2×11年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額=5 000 000元[(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3]。

　　甲公司2×11年對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)按年攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理：

　　借：制造費(fèi)用——專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)　　　　 　　　　5 000 000

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　【例題?多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的表述中,，正確的有(　　),。

　　A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開(kāi)始攤銷(xiāo)

　　B.至少應(yīng)于每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

　　C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　D.無(wú)法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A,，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)。

　　【例題?單選題】 2013年1月1日,，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬(wàn)元,，已攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元,。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷(xiāo),。不考慮其他因素,，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.12.5

　　B.15

　　C.37.5

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(萬(wàn)元),，選項(xiàng)A正確,。

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