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　　【知識(shí)點(diǎn)】商譽(yù)減值測(cè)試與處理

　　(一)商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求

　　企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試,。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部。

　　企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試,，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值,，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

　　對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測(cè)試。

　　【提示】

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的列示及減值核算的情況：

　　(1)非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù),，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示,，減值的核算在賬簿中登記;

　　(2)非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示,，產(chǎn)生于合并抵銷分錄中,，減值的核算在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。

　　(二)商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較,，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失,，然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額,，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值,，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致,。

　　商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)吸收合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　(2)控股合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　【提示】存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試：

　?、俑鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù),，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù),。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合,，下同)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包含完全商譽(yù)),，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額(可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分)進(jìn)行比較,，以確定資產(chǎn)組(包括商譽(yù))是否發(fā)生了減值;

　　②上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的,，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理,，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失,，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行體現(xiàn)。

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