2017注會《會計》知識點(diǎn)：商譽(yù)減值測試與處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-07-06 11:29:29

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　　【知識點(diǎn)】商譽(yù)減值測試與處理

　　(一)商譽(yù)減值測試的基本要求

　　企業(yè)合并所形成的商譽(yù),，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流,，所以商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部,。

　　企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試,，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的,，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合,。

　　對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進(jìn)行減值測試,。

　　【提示】

　　在財務(wù)報表中商譽(yù)的列示及減值核算的情況：

　　(1)非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)，在個別財務(wù)報表中列示,，減值的核算在賬簿中登記;

　　(2)非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，在合并財務(wù)報表中列示,，產(chǎn)生于合并抵銷分錄中,，減值的核算在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)。

　　(二)商譽(yù)減值測試的方法與會計處理

　　企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時,，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較,，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失,，然后再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分)和可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值的,，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失,。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重,，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值,。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　商譽(yù)減值的會計處理如下：

　　(1)吸收合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　(2)控股合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　【提示】存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測試：

　?、俑鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》的規(guī)定,，在合并財務(wù)報表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù),。但對相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合,，下同)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi),，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值(包含完全商譽(yù)),，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預(yù)計包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價值部分)進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽(yù))是否發(fā)生了減值;

　?、谏鲜鲑Y產(chǎn)組如已發(fā)生減值的,，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分,，應(yīng)當(dāng)將該減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，并在合并財務(wù)報表中進(jìn)行體現(xiàn),。

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