2017注冊會計(jì)師《稅法》答疑精華：研發(fā)費(fèi)用
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2017注冊會計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中，大家都學(xué)習(xí)的怎么樣了呢?考生在備考時(shí)會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時(shí)向老師提問,，東奧的老師也會及時(shí)答復(fù)你的問題,，新一輪備考戰(zhàn)役打響,，為了幫助各位考生更順利的進(jìn)行CPA學(xué)習(xí)，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題及回答,，希望能給大家增添助力,。
【問題】研發(fā)費(fèi)用的具體范圍
【回答】1.人員人工費(fèi)用
2.直接投入費(fèi)用
3.折舊費(fèi)用
4.無形資產(chǎn)攤銷
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)
6.其他相關(guān)費(fèi)用
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索,、分析,、評議、論證,、鑒定,、評審、評估,、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi),、注冊費(fèi)、代理費(fèi),，差旅費(fèi),、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。
按照《通知》規(guī)定,，假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，《通知》第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y,，那么X =(X+Y)×10%,，即X=Y×10%÷(1-10%)。
國稅總局公告2015年第97號第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定,，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：
其他相關(guān)費(fèi)用限額=財(cái)稅〔2015〕119號第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和(人員人工費(fèi)用+直接投入費(fèi)用+折舊費(fèi)用+無形資產(chǎn)攤銷+新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi))×10%÷(1-10%),。
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額,。
舉例：某企業(yè)2015年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動A和B,，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元,，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定,。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%÷(1-10%)=9.78,，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元(100-12+9.78=97.78),。
B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)×10%÷(1-10%)=10.22,，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元,。
該企業(yè)2015年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89],。
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