2017注冊會計師《稅法》答疑精華：研發(fā)費用
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2017注冊會計師備考正在進行當中，大家都學習的怎么樣了呢?考生在備考時會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時向老師提問，東奧的老師也會及時答復你的問題,，新一輪備考戰(zhàn)役打響，為了幫助各位考生更順利的進行CPA學習,，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題及回答，希望能給大家增添助力,。
【問題】研發(fā)費用的具體范圍
【回答】1.人員人工費用
2.直接投入費用
3.折舊費用
4.無形資產攤銷
5.新產品設計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術的現場試驗費
6.其他相關費用
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用,。
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費,、資料翻譯費,、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,，研發(fā)成果的檢索,、分析、評議,、論證,、鑒定、評審,、評估、驗收費用,，知識產權的申請費,、注冊費、代理費,，差旅費,、會議費等,。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
按照《通知》規(guī)定,，假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為X,，《通知》第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為Y，那么X =(X+Y)×10%,，即X=Y×10%÷(1-10%),。
國稅總局公告2015年第97號第二條第(三)項規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的,，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用,。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：
其他相關費用限額=財稅〔2015〕119號第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和(人員人工費用+直接投入費用+折舊費用+無形資產攤銷+新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費,、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術的現場試驗費)×10%÷(1-10%)。
當其他相關費用實際發(fā)生數小于限額時,，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額;當其他相關費用實際發(fā)生數大于限額時,，按限額計算稅前加計扣除數額。
舉例：某企業(yè)2015年進行了二項研發(fā)活動A和B,，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元,，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。A項目其他相關費用限額=(100-12)×10%÷(1-10%)=9.78,，小于實際發(fā)生數12萬元,，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。
B項目其他相關費用限額=(100-8)×10%÷(1-10%)=10.22,，大于實際發(fā)生數8萬元,，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。
該企業(yè)2015年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89],。
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