2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：焦莉涵2017-06-29 12:50:43

　　學(xué)無(wú)止境,，2017年初級(jí)會(huì)計(jì)考試報(bào)名人數(shù)創(chuàng)歷史新高，2018考季的難度可想而知,，預(yù)習(xí)階段掌握初級(jí)會(huì)計(jì)考試基礎(chǔ)知識(shí)尤為重要,。快來(lái)看看東奧會(huì)計(jì)在線名師總結(jié)的經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)預(yù)習(xí)考點(diǎn)!

征稅范圍——混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)(★★)

　　(一)混合銷(xiāo)售

　　1.界定：針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),，為混合銷(xiāo)售,。

　　2.稅務(wù)處理：從主業(yè)交稅

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售為主,，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅,。

　　【案例】甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事貨物銷(xiāo)售,，2016年11月銷(xiāo)售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù),，取得含增值稅貨物銷(xiāo)售款117000元,、運(yùn)費(fèi)1170元。

　　甲公司本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(117000+1170)÷(1+17%)×17%=17170(元),。

　　(二)兼營(yíng)

　　1.界定：針對(duì)主體

　　納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù),，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的,，構(gòu)成兼營(yíng),。

　　2.稅務(wù)處理：分別核算分別交，未分別核算從高交

　　納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，適用不同稅率或者征收率的,，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的：

　　(1)兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率,。

　　(2)兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率,。

　　(3)兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，從高適用稅率。

　　【案例】甲商場(chǎng)為增值稅一般納稅人,，分設(shè)商品銷(xiāo)售部,、餐飲部和貨運(yùn)部,，貨運(yùn)部依法取得貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì),。2016年11月，甲商場(chǎng)商品銷(xiāo)售部取得不含增值稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元(稅率17%),，餐飲部取得不含增值稅餐飲收入60萬(wàn)元(稅率6%),，貨運(yùn)部取得不含增值稅貨物運(yùn)輸收入40萬(wàn)元(稅率11%)。

　　甲商場(chǎng)本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×17%+60×6%+40×11%=25(萬(wàn)元),。

　　混合銷(xiāo)售VS兼營(yíng)

	關(guān)鍵界定標(biāo)準(zhǔn)	稅務(wù)處理
混合銷(xiāo)售	在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中同時(shí)存在貨物和服務(wù)的混合,，二者有從屬關(guān)系	按經(jīng)營(yíng)主業(yè)繳納增值稅
兼營(yíng)	同一納稅主體,，既銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù),，又銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，各類(lèi)業(yè)務(wù)并無(wú)必然的從屬關(guān)系（可以同時(shí)發(fā)生,，也可以不同時(shí)發(fā)生）	關(guān)鍵看核算水平，分別核算則分別適用稅率或征收率,；未分別核算,，則從高適用稅率或從高適用征收率