2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：混合銷售和兼營

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：焦莉涵2017-06-29 12:50:43

　　學(xué)無止境，2017年初級(jí)會(huì)計(jì)考試報(bào)名人數(shù)創(chuàng)歷史新高，2018考季的難度可想而知，預(yù)習(xí)階段掌握初級(jí)會(huì)計(jì)考試基礎(chǔ)知識(shí)尤為重要?？靵砜纯礀|奧會(huì)計(jì)在線名師總結(jié)的經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)預(yù)習(xí)考點(diǎn)!

征稅范圍——混合銷售和兼營(★★)

　　(一)混合銷售

　　1.界定：針對(duì)一項(xiàng)銷售行為

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

　　2.稅務(wù)處理：從主業(yè)交稅

　　從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅,。

　　【案例】甲公司為增值稅一般納稅人,，主要從事貨物銷售，2016年11月銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù),，取得含增值稅貨物銷售款117000元,、運(yùn)費(fèi)1170元。

　　甲公司本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=(117000+1170)÷(1+17%)×17%=17170(元),。

　　(二)兼營

　　1.界定：針對(duì)主體

　　納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù),，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的,，構(gòu)成兼營,。

　　2.稅務(wù)處理：分別核算分別交，未分別核算從高交

　　納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的,，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的：

　　(1)兼有不同稅率的銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，從高適用稅率。

　　(2)兼有不同征收率的銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，從高適用征收率,。

　　(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率,。

　　【案例】甲商場為增值稅一般納稅人,，分設(shè)商品銷售部、餐飲部和貨運(yùn)部,，貨運(yùn)部依法取得貨物運(yùn)輸經(jīng)營資質(zhì),。2016年11月，甲商場商品銷售部取得不含增值稅銷售額100萬元(稅率17%),，餐飲部取得不含增值稅餐飲收入60萬元(稅率6%),，貨運(yùn)部取得不含增值稅貨物運(yùn)輸收入40萬元(稅率11%)。

　　甲商場本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=100×17%+60×6%+40×11%=25(萬元),。

　　混合銷售VS兼營

	關(guān)鍵界定標(biāo)準(zhǔn)	稅務(wù)處理
混合銷售	在同一項(xiàng)銷售行為中同時(shí)存在貨物和服務(wù)的混合,，二者有從屬關(guān)系	按經(jīng)營主業(yè)繳納增值稅
兼營	同一納稅主體，既銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),，又銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，各類業(yè)務(wù)并無必然的從屬關(guān)系（可以同時(shí)發(fā)生，也可以不同時(shí)發(fā)生）	關(guān)鍵看核算水平,，分別核算則分別適用稅率或征收率；未分別核算，則從高適用稅率或從高適用征收率