同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
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【知識(shí)點(diǎn)】同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,,不涉及抵銷(xiāo)處理的問(wèn)題,。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán),該集團(tuán)的所有者是母公司投資者,,因此,,在合并報(bào)表日,應(yīng)抵銷(xiāo)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益,。抵銷(xiāo)分錄:
借:股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則
第三十二條母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù),,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,,視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則應(yīng)用指南
同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù),,視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的,。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況,,同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在,,在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),,應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo),但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的,,所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分,,在合并工作底稿中,應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄:
借:資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)
貸:盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
未分配利潤(rùn)(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
【提示】
1.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽(yù)。
2.同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則,,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上,,對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,應(yīng)自合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))轉(zhuǎn)入留存收益,。
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