2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點：附有銷售退回條件商品銷售的賬務(wù)處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：董嘉文2017-06-27 12:11:37

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　　附有銷售退回條件商品銷售的賬務(wù)處理

　　【教材例16-11】甲公司是一家健身器材銷售公司,， 2×16年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材,，單位銷售價格為500元,，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元,，增值稅額為425 000元,。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款,，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材,。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到,。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗,，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)1月1日發(fā)出健身器材時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 425 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(2)1月31日確認估計的銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(3)2月1日前收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　(4)6月30日發(fā)生銷售退回,，實際退貨量為1 000件,，款項已經(jīng)支付：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　85 000

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 585 000

　　如果實際退貨量為800件時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 320 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額　　　　)68 000

　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　如果實際退貨量為1 200件時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 102 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 702 000

　　假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)1月1日發(fā)出健身器材時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　425 000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(2)2月1日前收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000

　　(3)6月30日退貨期滿如果沒有發(fā)生退貨：

　　借：預(yù)收賬　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(4)6月30日退貨期滿,，如果發(fā)生2 000件退貨：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 170 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%,。2012年6月5日,，向乙公司賒銷商品500件,，單位售價600元(不含增值稅)，單位生產(chǎn)成本480元,，甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票,。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月,，3個月內(nèi)乙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司,，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給乙公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款,。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗,，可以合理地估計退貨率為10%。退貨期滿后,，乙公司實際退回商品60件,，則甲公司收到退回的商品時應(yīng)沖減(　　)。(2013年)

　　A.主營業(yè)務(wù)收入36000元

　　B.主營業(yè)務(wù)成本4800元

　　C.預(yù)計負債7200元,。

　　D.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅10120元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入=10×600=6000(元),，選項A錯誤;應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本=10×480=4800(元)，選項B正確;應(yīng)沖減預(yù)計負債=500×(600-480)×10%=6000(元),，選項C錯誤;應(yīng)沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”=60×600×17%=6120(元),，選項D錯誤。

　　(三)提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款,、應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　【教材例16-12】某軟件開發(fā)企業(yè)(適用增值稅率為17%)于2×15年10月5日為客戶定制一項軟件,，工期大約5個月，合同總收入4 680 000元(含稅),，至2×15年12月31日已發(fā)生成本2 200 000元(不考慮進項稅額),，預(yù)收賬款2 925 000元。預(yù)計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800 000元,。2×15年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量,，軟件的開發(fā)程度為60%。

　　2×15年確認收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的收入=4 000 000×60%-0=2 400 000(元)

　　2×15年確認營業(yè)成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的營業(yè)成本=(2 200 000+800 000)×60%-0=1 800 000(元)

　　該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　(1)發(fā)生成本時：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 200 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 200 000

　　(2)預(yù)收款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　(3)確認收入：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 808 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 408 000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　發(fā)生的成本為2 200 000元,，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本 1800 000元，余額400 000元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負債表“存貨”項目內(nèi)反映,。

　　【教材例16-13】某企業(yè)于2×15年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù),，安裝期3個月，合同總收入300 000元,，至年底已預(yù)收款項220 000元,，實際發(fā)生成本140 000元，估計還會發(fā)生60 000元的成本,。假設(shè)該企業(yè)適用增值稅稅率為11%,，不考慮其他相關(guān)稅費。則應(yīng)作如下會計處理：

　　(1)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度

　　實際發(fā)生的成本占估計成本的比例=140 000÷(140 000+60 000)×100%=70%

　　2×15年確認收入=300 000×70%-0=210 000(元)

　　2×15年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200 000×70%-0=140 000(元)

　　(2)會計分錄

　　①實際發(fā)生成本

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　?、陬A(yù)收賬款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 220 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 220 000

　?、鄞_認收入