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　　附有銷售退回條件商品銷售的賬務處理

　　【教材例16-11】甲公司是一家健身器材銷售公司， 2×16年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元,，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元,，增值稅額為425 000元,。協(xié)議約定,，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材,。健身器材已經發(fā)出,，款項尚未收到,。假定甲公司根據(jù)過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生;實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減,。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)1月1日發(fā)出健身器材時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 425 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(2)1月31日確認估計的銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(3)2月1日前收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　(4)6月30日發(fā)生銷售退回,，實際退貨量為1 000件，款項已經支付：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　85 000

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 585 000

　　如果實際退貨量為800件時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 320 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額　　　　)68 000

　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　如果實際退貨量為1 200件時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 102 000

　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 702 000

　　假定甲公司無法根據(jù)過去的經驗,，估計該批健身器材的退貨率;健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生,。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)1月1日發(fā)出健身器材時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　425 000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(2)2月1日前收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000

　　(3)6月30日退貨期滿如果沒有發(fā)生退貨：

　　借：預收賬　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　(4)6月30日退貨期滿，如果發(fā)生2 000件退貨：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 170 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,，適用增值稅稅率為17%,。2012年6月5日，向乙公司賒銷商品500件,，單位售價600元(不含增值稅),，單位生產成本480元，甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票,。根據(jù)協(xié)議約定,，商品賒銷期為1個月，3個月內乙公司有權將未售出的商品退回甲公司,，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量,，給乙公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經驗,，可以合理地估計退貨率為10%,。退貨期滿后，乙公司實際退回商品60件,，則甲公司收到退回的商品時應沖減(　　),。(2013年)

　　A.主營業(yè)務收入36000元

　　B.主營業(yè)務成本4800元

　　C.預計負債7200元。

　　D.應交稅費——應交增值稅10120元

　　【答案】B

　　【解析】應沖減主營業(yè)務收入=10×600=6000(元),，選項A錯誤;應沖減主營業(yè)務成本=10×480=4800(元),，選項B正確;應沖減預計負債=500×(600-480)×10%=6000(元)，選項C錯誤;應沖減“應交稅費——應交增值稅”=60×600×17%=6120(元),，選項D錯誤,。

　　(三)提供勞務業(yè)務的賬務處理

　　借：銀行存款、應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：勞務成本

　　【教材例16-12】某軟件開發(fā)企業(yè)(適用增值稅率為17%)于2×15年10月5日為客戶定制一項軟件,，工期大約5個月,，合同總收入4 680 000元(含稅)，至2×15年12月31日已發(fā)生成本2 200 000元(不考慮進項稅額),，預收賬款2 925 000元,。預計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800 000元。2×15年12月31日經專業(yè)測量師測量,，軟件的開發(fā)程度為60%,。

　　2×15年確認收入=勞務總收入×勞務的完成程度-以前年度已確認的收入=4 000 000×60%-0=2 400 000(元)

　　2×15年確認營業(yè)成本=勞務總成本×勞務的完成程度-以前年度已確認的營業(yè)成本=(2 200 000+800 000)×60%-0=1 800 000(元)

　　該企業(yè)應作如下會計分錄：

　　(1)發(fā)生成本時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 200 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 200 000

　　(2)預收款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000

　　(3)確認收入：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 808 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 408 000

　　(4)結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　發(fā)生的成本為2 200 000元,，扣除已結轉的成本 1800 000元，余額400 000元應并入年度資產負債表“存貨”項目內反映,。

　　【教材例16-13】某企業(yè)于2×15年11月1日接受一項產品安裝任務,，安裝期3個月，合同總收入300 000元,，至年底已預收款項220 000元,，實際發(fā)生成本140 000元，估計還會發(fā)生60 000元的成本,。假設該企業(yè)適用增值稅稅率為11%,，不考慮其他相關稅費。則應作如下會計處理：

　　(1)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度

　　實際發(fā)生的成本占估計成本的比例=140 000÷(140 000+60 000)×100%=70%

　　2×15年確認收入=300 000×70%-0=210 000(元)

　　2×15年結轉成本=200 000×70%-0=140 000(元)

　　(2)會計分錄

　?、賹嶋H發(fā)生成本

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　?、陬A收賬款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 220 000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 220 000

　　③確認收入

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 210 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　189 189.19

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　 20 810.81

　?、芙Y轉成本

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　　相關考點：2017稅務師《財務與會計》知識點：主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算

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