2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中,，現(xiàn)在即將進(jìn)入強(qiáng)化階段,，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn),，熟練掌握知識(shí)點(diǎn)才能夠更高效的做題，大家加油!

　　【知識(shí)點(diǎn)】成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)視同取得投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算,，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整,，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

　　(1)處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益(差額)

　　(2)剩余部分追溯調(diào)整

　?、偻顿Y時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

　　剩余的長期股權(quán)投資初始投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于初始投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益,。

　　②投資后的追溯調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：留存收益(盈余公積,、利潤分配——未分配利潤)(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時(shí),，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

　　2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)和剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,。

　　此外,，與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng),，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　◇正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)

　　如2×15年1月1日甲公司出資1 000萬元購入一全資子公司乙公司,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬元,，有商譽(yù)100萬元。2×15年度乙公司無所有者權(quán)益變動(dòng),。2×16年1月2日,，甲公司將上述投資全部出售，售價(jià)為1 200萬元,，則該投資影響損益總額為200萬元(售價(jià)1 200萬元-取得時(shí)成本1 000萬元),。至出售日，乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)仍為900萬元,，因此,，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)考慮正商譽(yù)的影響，即投資收益=全部投資的售價(jià)1 200萬元-(乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額900萬元+商譽(yù)100萬元)=200(萬元)。

　　再如2×15年1月1日甲公司出資800萬元購入一全資子公司丙公司,，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬元,，有負(fù)商譽(yù)100萬元。2×15年度乙公司無所有者權(quán)益變動(dòng),。2×16年1月2日,，甲公司將上述投資全部出售，售價(jià)為900萬元,，則該投資影響損益總額為100萬元(售價(jià)900萬元-取得時(shí)成本800萬元),負(fù)商譽(yù)100萬元在合并報(bào)表中確認(rèn)營業(yè)外收入,，從而影響損益100萬元，因此合并報(bào)表中不應(yīng)確認(rèn)投資收益,。至出售日,，乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)仍為900萬元，投資收益=全部投資的售價(jià)900萬元-乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額900萬元=0,。

　　結(jié)論：合并報(bào)表中計(jì)算投資收益應(yīng)考慮正商譽(yù)的影響,，不考慮負(fù)商譽(yù)的影響。

　　◇其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)

　　如2×15年1月1日甲公司出資1 000萬元購入一全資子公司丁公司,，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬元,。2×15年度乙公司其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和資本公積增加100萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng),。2×16年1月2日,，甲公司將上述投資全部出售，售價(jià)為1 100萬元,，則該投資影響損益總額為100萬元(售價(jià)1 100萬元-取得時(shí)成本1 000萬元),。至出售日，乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為1 100萬元(1 000萬元+100萬元),，因此,，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)將其他綜合收益和資本公積轉(zhuǎn)入投資收益，即投資收益=全部投資的售價(jià)1 100萬元-乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額1 100萬元(取得時(shí)凈資產(chǎn)1 000萬元+凈資產(chǎn)增加100萬元)+其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入100萬元=100(萬元),。

　　結(jié)論：合并報(bào)表計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)將其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)和其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益,。

　　關(guān)鍵點(diǎn)：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余股權(quán)投資要重新計(jì)量，即視為將投資全部出售(售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益),，再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購,。

　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司,，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)喪失控制權(quán)的被投資單位的會(huì)計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理不同，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整,。

　　(1)喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額-按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分),、其他權(quán)益變動(dòng)

　　(2)喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

　　①將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值,，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄,。

　?、趯?duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目,，貸記“盈余公積”,、“未分配利潤”、“其他綜合收益”,、“資本公積——其他資本公積”科目,，或作相反分錄。

　?、蹖⑴c原投資有關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分),、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目,、“資本公積—其他資本公積”科目,，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄,。

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