2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中,，現(xiàn)在即將進(jìn)入強(qiáng)化階段,，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)，熟練掌握知識(shí)點(diǎn)才能夠更高效的做題,，大家加油!

　　【知識(shí)點(diǎn)】長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　①逆流交易

　　【教材例8-17】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份,，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí),，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。20×7年8月,，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨,。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 200萬元,。假定不考慮所得稅因素,。

　　甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　5 600 000

　　(28 000 000×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　5 600 000

　　上述分錄可分解為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　6 400 000

　　(32 000 000×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　6 400 000

　　借：投資收益　　　　　　 　 800 000(4 000 000×20%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 　　　800 000

　　進(jìn)行上述處理后,，投資企業(yè)有子公司,，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中,，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 800 000

　　[(10 000 000-6 000 000)×20%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

　　假定至20×7年12月31日，甲企業(yè)已對(duì)外出售該存貨的70%,，30%形成期末存貨,。

　　經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=3 200-400×30%= 3 080(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 6 160 000

　　(30 800 000×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 160 000

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 240 000

　　(800 000×30%)

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

　　【教材例8-17延伸】甲企業(yè)至20×7年末未出售上述存貨，于20×8年將上述商品全部出售乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 600萬元,。假定不考慮所得稅因素,。

　　個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=(3 600+400)×20%=800(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　8 000 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　8 000 000

　　因甲公司將上述存貨已全部出售，所以合并報(bào)表中無調(diào)整分錄,。

　　若甲企業(yè)20×8年將上述商品對(duì)外出售80%,，乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 600萬元。假定不考慮所得稅因素,。

　　個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=(3 600+400×80%)×20%= 784(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 7 840 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 7 840 000

　　因有20%存貨尚未出售,，應(yīng)調(diào)整合并報(bào)表中存貨項(xiàng)目的金額=4 000 000×20%×20%=160 000(元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 160 000

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

　　②順流交易

　　【教材例8-18】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份,，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司,。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí),，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元,。假定不考慮所得稅因素,。

　　甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，其中的 80(400×20%)萬元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額,，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷,，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 3 200 000

　　[(2 000萬元-400萬元)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 000

　　上述分錄可分解為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 4 000 000

　　(20 000 000×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　借：投資收益　　　　　　　　800 000(4 000 000×20%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 800 000

　　甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

　　借：營業(yè)收入　 　　　　　2 000 000(10 000 000×20%)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　1 200 000(6 000 000×20%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　800 000

　　【提示】

　　在甲企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中,，無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn),，其產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中;但從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，應(yīng)消除具體報(bào)表項(xiàng)目(如營業(yè)收入,、營業(yè)成本,、營業(yè)外收入等)的金額，本例應(yīng)消除的是營業(yè)收入和營業(yè)成本,。

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