2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(2)
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中,,現(xiàn)在即將進(jìn)入強(qiáng)化階段,東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn),,熟練掌握知識(shí)點(diǎn)才能夠更高效的做題,,大家加油!
【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法
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【教材例8-17】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份,,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí),,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。20×7年8月,乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè),,甲企業(yè)將取得的商品作為存貨,。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨,。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 200萬元,。假定不考慮所得稅因素。
甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí),,應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 5 600 000
(28 000 000×20%)
貸:投資收益 5 600 000
上述分錄可分解為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 400 000
(32 000 000×20%)
貸:投資收益 6 400 000
借:投資收益 800 000(4 000 000×20%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800 000
進(jìn)行上述處理后,,投資企業(yè)有子公司,需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,,因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中,應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800 000
[(10 000 000-6 000 000)×20%]
貸:存貨 800 000
假定至20×7年12月31日,,甲企業(yè)已對(duì)外出售該存貨的70%,,30%形成期末存貨。
經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3 200-400×30%= 3 080(萬元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 160 000
(30 800 000×20%)
貸:投資收益 6 160 000
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 240 000
(800 000×30%)
貸:存貨 240 000
【教材例8-17延伸】甲企業(yè)至20×7年末未出售上述存貨,,于20×8年將上述商品全部出售乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 600萬元,。假定不考慮所得稅因素。
個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=(3 600+400)×20%=800(萬元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 8 000 000
貸:投資收益 8 000 000
因甲公司將上述存貨已全部出售,,所以合并報(bào)表中無調(diào)整分錄,。
若甲企業(yè)20×8年將上述商品對(duì)外出售80%,乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 600萬元,。假定不考慮所得稅因素,。
個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=(3 600+400×80%)×20%= 784(萬元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 7 840 000
貸:投資收益 7 840 000
因有20%存貨尚未出售,應(yīng)調(diào)整合并報(bào)表中存貨項(xiàng)目的金額=4 000 000×20%×20%=160 000(元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 160 000
貸:存貨 160 000
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【教材例8-18】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份,,能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響,。20×7年,甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司,。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,,該批商品尚未對(duì)外部第三方出售,。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí),,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,,兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易,。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素,。
甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬元,,其中的 80(400×20%)萬元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額,在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷,,即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 200 000
[(2 000萬元-400萬元)×20%]
貸:投資收益 3 200 000
上述分錄可分解為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 4 000 000
(20 000 000×20%)
貸:投資收益 4 000 000
借:投資收益 800 000(4 000 000×20%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800 000
甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整:
借:營(yíng)業(yè)收入 2 000 000(10 000 000×20%)
貸:營(yíng)業(yè)成本 1 200 000(6 000 000×20%)
投資收益 800 000
【提示】
在甲企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中,無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn),,其產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的消除均反映在“投資收益”中;但從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度,,應(yīng)消除具體報(bào)表項(xiàng)目(如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本,、營(yíng)業(yè)外收入等)的金額,,本例應(yīng)消除的是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。
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