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　　【知識點(diǎn)】長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后,，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法,。

　　適用范圍：共同控制的合營企業(yè);重大影響的聯(lián)營企業(yè),。

　　【提示1】共同控制的共同經(jīng)營按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》的規(guī)定處理,。

　　【提示2】風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的,、在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量,。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金,、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,，投資方都可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益,，并對其余部分采用權(quán)益法核算。

　　(二)權(quán)益法核算

　　科目設(shè)置：

　　長期股權(quán)投資——投資成本(投資時點(diǎn))

　　——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

　　——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動)

　　——其他權(quán)益變動(投資后其他)

　　【提示】

　　(1)在持有投資期間,，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。

　　(2)權(quán)益法核算下,，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額,，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額,。

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目,，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,，實(shí)際上是商譽(yù),，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認(rèn),，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

　　【教材例8-14】A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán),，支付價款9 000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為22 500萬元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同)。

　　在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中,，所有股東均按持股比例行使表決權(quán),。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后,，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,。因能夠?qū)公司施加重大影響,，A企業(yè)對該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。

　　取得投資時，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　90 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本9 000萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額6 750萬元(22 500×30%),，兩者之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　如果本例中取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為36 000萬元,，A企業(yè)按持股比例30%計算確定應(yīng)享有10 800萬元,，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額1 800萬元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入,，賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　90 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　18 000 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　18 000 000

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