2017注會《審計》知識點：評價樣本結(jié)果階段（3）

來源：東奧會計在線責編：高源2017-06-20 11:30:04

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　　2017年注冊會計師考試備考正在進行當中,，小編每天整理CPA知識點，幫助大家加強記憶,，輕松過關(guān)!

　　【知識點】評價樣本結(jié)果階段

　　(五)非統(tǒng)計抽樣示例(教材P96，視同新增內(nèi)容)

　　背景資料：

　　假設注冊會計師準備使用非統(tǒng)計抽樣方法,，通過函證測試ABC公司20×6年12月31日應收賬款余額的存在認定,。20×6年12月31日，ABC公司應收賬款賬戶共有935個,，其中：借方賬戶有905個,，賬面金額為4250000元;貸方賬戶有30個，賬面金額為5000元,。

　　注冊會計師作出下列判斷:

　　(1)抽樣總體,，如表4-13所示：

　　表4-13　　　　　　　　　　抽樣總體

項目分類	項目數(shù)量	總金額（元）
貸方賬戶（單獨測試）	30	5 000
單個重大項目（100%檢查）	5	500 000
抽樣總體	900	3 750 000
合計	935	4 255 000

　　(2)注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。

　　(3)考慮到總體的變異性,，注冊會計師根據(jù)各明細賬賬戶的賬面金額,，將總體分成兩層，如表4-14所示：

　　表4-14　　　　　　　　　　樣本分層表

層次	層賬面總額（元）	層賬戶數(shù)量（個）	層樣本規(guī)模（個）
第一層	2 500 000	250	58
第二層	1 250 000	650	28
合計	3 750 000	900	86

　　(4)可接受的誤受風險為10%;可容忍的錯報為150000元;預計的總體錯報為30000元,。

　　根據(jù)教材P90表4-8,，當可接受的誤受風險為10%，可容忍的錯報與總體賬面金額之比為4%,預計總體錯報與可容忍錯報之比為20%時,，樣本量為86,。注冊會計師運用職業(yè)判斷和經(jīng)驗，認為這個樣本規(guī)模是適當?shù)?，不需要調(diào)整,。注冊會計師根據(jù)各層賬面金額在總體賬面金額中的占比大致分配樣本，從第一層選取58個項目,，從第二層選取28個項目,，如上表4-14所示。

　　表4-15(教材P90表4-8)細節(jié)測試貨幣單元抽樣樣本規(guī)模

		可容忍錯報與總體賬面余額之比
誤受險	預計總體錯報與可容忍錯報之比	50%	30%	10%	8%	6%	5%	4%	3%	2%	1%
5%	-	6	10	30	38	50	60	75	100	150	300
5%	0.10	8	13	37	46	62	74	92	123	184	368
5%	0.20	10	16	47	58	78	93	116	155	232	463

10%	-	5	8	24	29	39	47	58	77	116	231
10%	0.20	7	12	35	43	57	69	86	114	171	341
10%	0.30	9	15	44	55	73	87	109	145	217	433
10%	0.40	12	20	58	72	96	115	143	191	286	572

　　注冊會計師對91個賬戶(86個樣本加上5個單個重大項目)逐一實施函證程序,，收到了80個詢證函回函,。注冊會計師對沒有收到回函的11個賬戶實施了替代程序，認為能夠合理保證這些賬戶不存在錯報,。在收到回函的80個賬戶中,，有4個存在高估，注冊會計師對其作了進一步調(diào)查,，確定只是筆誤導致,，不涉及舞弊等因素,。

　　錯報情況如表4-16所示：

　　表4-16(教材P97表4-11)　　　錯報匯總

賬戶	總體賬面金額（元）	樣本賬面金額（元）	樣本審定金額（元）	樣本錯報金額（元）
單個重大賬戶	500 000	500 000	499 000	1 000
第一層	2 500 000	739 000	738 700	300
第二層	1 250 000	62 500	62 350	150
合計	4 250 000	1 301 500	1 300 050	1 450

　　注：為方便匯總錯報,，此表將單個重大賬戶一并納入,。但實際上，注冊會計師需要對單個重大賬戶實施100%的檢查,。

　　表4-17　　　　　　　　　　樣本錯報匯總

層	層賬面總額（元）	層樣本賬面總額（元）	層樣本錯報額（元）	層樣本錯報數(shù)量（個）	層錯報額（元）
第一層	2 500 000	739 000	300	2	1 015
第二層	1 250 000	62 500	150	1	3 000
合計	3 750 000	801 500	450	3	4 015

　　注：層錯報額=層樣本錯報額÷層樣本賬面總額×層賬面總額,。

　　再加上實施100%檢查的單個重大賬戶中發(fā)現(xiàn)的錯報,，注冊會計師推斷的錯報總額為5015元(1000+1015+3000)。ABC公司的管理層同意更正1450元的事實錯報,，因此,，剩余的推斷錯報為3565元(5015-1450)。剩余的推斷錯報(3565元)遠遠低于可容忍錯報(150000元),，注冊會計師認為總體實際錯報金額超過可容忍錯報的抽樣風險很低,，因而總體可以接受。

　　注冊會計師得出結(jié)論,，樣本結(jié)果支持應收賬款賬面金額,。不過，注冊會計師還應將剩余的推斷錯報與其他事實錯報和推斷錯報匯總,，以評價財務報表整體是否可能存在重大錯報,。

　　(六)統(tǒng)計抽樣示例(教材P84定義+P91選取樣本+P92推斷總體+P93考慮抽樣風險+P97舉例)(教材P97，視同新增內(nèi)容)

　　背景資料：

　　假設注冊會計師準備使用貨幣單元抽樣法,，通過函證測試XYZ公司20×5年12月31日應收賬款余額的存在認定,。20×5年12月31日，XYZ公司應收賬款賬戶共有602個,，其中：借方賬戶有600個,，賬面金額為2300000元：貸方賬戶有2個，賬面金額為3000元,。

　　注冊會計師作出下列判斷：

　　(1)抽樣總體,，如表4-18所示：

　　表4-18　　　　　　　　　　抽樣總體

項目分類	項目數(shù)量	總金額（元）
貸方賬戶（單獨測試）	2	3 000
重大項目（100%檢查）	6	300 000
抽樣總體	594	2 000 000
合計	602	2 300 000

　　(2)594個應收賬款借方賬戶就是注冊會計師定義的總體，總體賬面金額為2000000元;

　　(3)注冊會計師定義的抽樣單元是每個貨幣單元;

　　(4)可接受的誤受風險為10%,，可容忍的錯報為40000元,，預計的總體錯報為8000元。

　　根據(jù)教材P90表4-8,，當可接受的誤受風險為10%,，可容忍的錯報與總體賬面金額之比為2%,預計總體錯報與可容忍錯報之比為20%時，樣本量為171,。注冊會計師使用系統(tǒng)選樣選取包含抽樣單元的邏輯單元進行檢查,，選樣間隔為11695元(2000000÷171≈11695)。

　　注冊會計師對177個賬戶(171個樣本加上6個單個重大項目)逐一實施函證程序，收到了155個詢證函回函,。注冊會計師對沒有收到回函的22個賬戶實施了替代程序,，認為能夠合理保證這些賬戶不存在錯報。在收到回函的155個賬戶中,，有4個存在高估,，注冊會計師對其作了進一步調(diào)查，確定只是筆誤導致,，不涉及舞弊等因素,。

　　推斷錯報匯總?cè)绫?-19所示：

　　表4-19(教材P98表4-12)　推斷錯報匯總

賬戶	賬面金額（元）	審定金額（元）	錯報金額（元）	錯報百分比（%）	選樣間隔（元）	推斷錯報（元）
A1	200	190	10	5	11 695	585
A2	50	40	10	20	11 695	2 339
A3	3 000	2 700	300	10	11 695	1 170
A4	16 000	15 000	1 000	不適用	不適用	1 000
合計						5 094

　　注：如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報就是該邏輯單元的實際錯報金額,，賬戶A4正是這種情況,。

　　注冊會計師使用教材P93表4-10中的保證系數(shù)，考慮抽樣風險的影響,，計算總體錯報的上限。

　　計算總體的錯報上限,，如表4-19所示：

　　鏈接：表4-11(教材P93表4-10)貨幣單元抽樣評價樣本結(jié)果時的保證系數(shù)

高估錯報的數(shù)量	誤受險
高估錯報的數(shù)量	5%	10%	15%	20%	25%	30%	35%	37%	50%
0	3.00	2.31	1.90	1.61	1.39	1.21	1.05	1.00	0.70
1	4.75	3.89	3.38	3.00	2.70	2.44	2.22	2.14	1.68
2	6.30	5.33	4.73	4.28	3.93	3.62	3.35	3.25	2.68
3	7.76	6.69	6.02	5.52	5.11	4.77	4.46	4.35	3.68

　　表4-20(教材P98表4-13)計算總體的錯報上限

推斷錯報	保證系數(shù)的增量	推斷錯報×保證系數(shù)的增量
2 339	1.58（3.89-2.31）	3 696
1 170	1.44（5.33-3.89）	1 685
585	1.36（6.69-5.33）	796
小計		6 177
加上：基本精確度		2.31×11695=27 015
加上：賬戶A4中的事實錯報		1 000
總體的錯報上限		34 192