注冊會計師考試是有一定難度的,，但是大家不必擔(dān)憂,，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo),，就為了它奮斗,，東奧小編為大家整理注會考試知識點，幫助大家打好基礎(chǔ),，順利過關(guān)!

　　【知識點】評價樣本結(jié)果階段

　　在貨幣單元抽樣中(重點,、難點)

　　注冊會計師通常使用教材P93表4-10中的保證系數(shù)，考慮抽樣風(fēng)險的影響,，計算總體錯報的上限,。具體情形如下：

　　(1)如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報

　　(2)如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報

　　(3)如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報

　　(4)如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報

　　(5)如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元

　　(6)評價總體可接受度

　　表4-11(教材P93表4-10)貨幣單元抽樣評價樣本結(jié)果時的保證系數(shù)

　　(1)如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報,，總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔。

　　例如,，如果誤受風(fēng)險為5%,，選樣間隔為3000元，注冊會計師沒有在樣本中發(fā)現(xiàn)錯報,，總體錯報的上限為保證系數(shù)×選樣間隔,，即9000元(3×3000)。

　　沒有發(fā)現(xiàn)錯報時估計的總體錯報上限也被稱作“基本精確度”,。

　　(2)如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報,，無論該錯報的百分比是否為100%，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度,。

　　例如,，如果誤受風(fēng)險為5%，選樣間隔為3000元,，注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報,，該項目的賬面金額為5000元(大于選樣間隔3000)，審定金額為4000元，總體錯報的上限=事實錯報+基本精確度=10000元(1000+3×3000),。

　　(3)如果在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報,，總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔。

　　例如,，如果誤受風(fēng)險為5%,，選樣間隔為3000元，注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報,，該項目的賬面金額為20元,，審定金額為0元(請查表：教材P93表4-10,誤受風(fēng)險5%，1個高估錯報,，保證系數(shù)為4.75),，則總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔=14250元(4.75×3000)。

　　(4)如果在樣本(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報,，注冊會計師先計算推斷錯報,，再將推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量(即在既定的誤受風(fēng)險水平下,，特定數(shù)量的高估錯報所對應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異),，加上基本精確度之后，最終計算出總體錯報的上限,?？傮w錯報的上限=推斷錯報×保證系數(shù)的增量+基本精確度。

　　例如,，如果誤受風(fēng)險為5%,，選樣間隔為3000元，注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)2個錯報,，賬戶A的賬面金額為2000元,，審定金額為1500元，推斷錯報為750元(500÷2000×3000);賬戶B的賬面金額為1000元,，審定金額為200元,，推斷錯報為2400元(800÷1000×3000)。

　　表4-12　　　發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報時推斷總體錯報

　　如表4-12,，將推斷錯報按金額降序排列后,，在5%的誤受風(fēng)險水平下(查教材P93表4-10)，賬戶A對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.55,，賬戶B對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.75,。因此，總體錯報的上限為14363(保留了整數(shù))元(2400×1.75+750×1.55+3×3000),。

　　(5)如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元,，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元,，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報,，又發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報,。注冊會計師可以將所有樣本項目分成兩組：第一組是賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，注冊會計師計算出該組項目的事實錯報;第二組是賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元,，無論該組項目的錯報百分比是否為100%,注冊會計師都先計算出各項目的推斷錯報,，再將所有推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量,，并將計算結(jié)果累計起來,。用這個累計結(jié)果加上基本精確度，再加上第一組項目中的事實錯報,，就是最終總體錯報的上限,。

　　(6)評價總體可接受度

　　在貨幣單元抽樣中，注冊會計師將總體錯報的上限與可容忍錯報進行比較,。如果總體錯報的上限小于可容忍錯報,，注冊會計師可以初步得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額,。

　　(三)考慮錯報的性質(zhì)和原因

　　除了評價錯報的金額和頻率以及抽樣風(fēng)險之外,，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮:

　　(1)錯報的性質(zhì)和原因，是原則還是應(yīng)用方面的差異?是錯誤還是舞弊導(dǎo)致?是誤解指令還是粗心大意所致?

　　(2)錯報與審計工作其他階段之間可能存在的關(guān)系。

　　(四)得出總體結(jié)論

　　1.總體要求

　　在推斷總體的錯報，考慮抽樣風(fēng)險，分析錯報的性質(zhì)和原因之后,，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論。

　　2.如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額,，且注冊會計師認為賬面金額可能存在錯報,，注冊會計師通常會建議被審計單位對錯報進行調(diào)查,，并在必要時調(diào)整賬面記錄,。

　　3.依據(jù)被審計單位已更正的錯報對推斷的總體錯報額進行調(diào)整后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該類交易或賬戶余額中剩余的推斷錯報與其他交易或賬戶余額中的錯報總額累計起來,，以評價財務(wù)報表整體是否存在重大錯報,。

　　4.無論樣本結(jié)果是否表明錯報總額超過了可容忍錯報，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求被審計單位的管理層記錄已發(fā)現(xiàn)的事實錯報(除非明顯微小),。

　　5.如果樣本結(jié)果表明注冊會計師作出抽樣計劃時依據(jù)的假設(shè)有誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?。例如，如果細?jié)測試中發(fā)現(xiàn)的錯報的金額或頻率大于依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平作出的預(yù)期,，注冊會計師需要考慮重大錯報風(fēng)險的評估水平是否仍然適當(dāng)。注冊會計師也可能決定修改對重大錯報風(fēng)險評估水平低于最高水平的其他賬戶擬實施的審計程序,。

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