注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行當(dāng)中,，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn),，幫助考生打好基礎(chǔ)，輕松過(guò)關(guān)!　

　　【知識(shí)點(diǎn)】同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)可能存在或有對(duì)價(jià),。在這種情況下,，同一控制下企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，初始投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“或有事項(xiàng)準(zhǔn)則”)的規(guī)定,，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn),，以及應(yīng)確認(rèn)的金額;確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的,，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，調(diào)整留存收益。

　　【例題】2×16年12月31日,，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)2 000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元,，每股公允價(jià)值為5元)，取得S公司100%的股權(quán),，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng),。若S公司2×17年獲利超過(guò)1 000萬(wàn)元,，P公司2×17年12月31日需另向A公司支付500萬(wàn)元。S公司之前為A公司于2×14年以非同一控制企業(yè)合并的方式收購(gòu)的全資子公司,。合并日,，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 400萬(wàn)元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8 000萬(wàn)元(含商譽(yù)1 000萬(wàn)元),。假定P公司和S公司都受A公司控制,，S公司2×17年很可能獲利超過(guò)1 000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響,。P公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　 5 500

　　【教材例8-8】甲公司于2015年4月1日自其母公司(P公司)取得B公司100%股權(quán)并能夠?qū)公司實(shí)施控制,。該項(xiàng)交易中，以2014年12月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日,，B公司全部股權(quán)經(jīng)評(píng)估確定的價(jià)值為15億元,，其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6.4億元，以P公司取得B公司時(shí)點(diǎn)確定的B公司有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ),，考慮B公司后續(xù)有關(guān)交易事項(xiàng)的影響，2015年4月1日,，B公司凈資產(chǎn)價(jià)值為9.2億元,。甲公司用以支付購(gòu)買(mǎi)B公司股權(quán)的對(duì)價(jià)為其賬面持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)，成本為7億元,，已攤銷(xiāo)1.5億元,，評(píng)估價(jià)值為10億元，同時(shí)該項(xiàng)交易中甲公司另支付現(xiàn)金5億元,。當(dāng)日,，甲公司賬面所有者權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本6億元，資本公積3.6億元，盈余公積2.4億元,，未分配利潤(rùn)8億元,。

　　問(wèn)題：甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本及其會(huì)計(jì)處理?

　　本例中甲公司對(duì)B公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，該類(lèi)合并中投資方應(yīng)當(dāng)按照合并取得應(yīng)享有被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。該長(zhǎng)期股權(quán)投資與所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積余額不足沖減的,，應(yīng)當(dāng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。

　　對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資為9.2億元，甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為(單位：億元)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 9.2

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.3

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　本例中應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：

　　一是甲公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資,，應(yīng)以所取得B公司賬面凈資產(chǎn)的份額確認(rèn),。該賬面凈資產(chǎn)并非是B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)6.4億元，而應(yīng)以B公司有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債在最終控制方P公司賬面價(jià)值9.2億元為基礎(chǔ)確定,。

　　二是在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于合并方為取得該項(xiàng)投資支付的對(duì)價(jià)原則上應(yīng)以賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),，無(wú)論其公允價(jià)值與賬面價(jià)值是否相同,，均不確認(rèn)損益。取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)全部調(diào)整所有者權(quán)益,，本例中因甲公司資本公積的余額足夠,，相關(guān)差額均調(diào)整了資本公積。根據(jù)同一控制下企業(yè)合并作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)和權(quán)益整合的處理理念,，該類(lèi)交易確認(rèn)時(shí)不應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生損益,。

　　三是如果本例中在確認(rèn)甲公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額沖減資本公積(資本溢價(jià))時(shí),，資本公積(資本溢價(jià))的余額不足的,，應(yīng)當(dāng)按照比例相應(yīng)沖減甲公司的盈余公積和未分配利潤(rùn)。即,，如甲公司一般是按照凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積的，因資本公積(資本溢價(jià))的余額不足需進(jìn)一步?jīng)_減權(quán)益的金額,，應(yīng)按照10%：90%的比例相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。

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