2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-06-15 10:18:28

　2017年稅務(wù)師報(bào)考將于6月20日截止,，準(zhǔn)備考稅務(wù)師的盡快報(bào)名,，已經(jīng)報(bào)名完畢也不能松懈,。東奧會(huì)計(jì)在線小編為大家提供2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)的相關(guān)知識(shí)，幫助大家備考稅務(wù)師打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),。

應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算

1. 一般情況

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-交納的社保,、住房公積金等免稅項(xiàng)目金額-3500元（或4800元）費(fèi)用扣除

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金（免稅保險(xiǎn)金是指按國(guó)家規(guī)定繳納的養(yǎng)老,、醫(yī)療,、工傷、失業(yè),、生育保險(xiǎn)）,，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資,、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

【例題?簡(jiǎn)答題】某公司經(jīng)理2015年10月份取得稅前工資薪金收入20000元,，其中含繳納的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等共計(jì)2500元,，試計(jì)算當(dāng)月工資薪金的個(gè)人所得稅。

【答案及解析】應(yīng)納稅所得=20000-2500-3500=14000（元）,，查表得出：稅率25%,，速算扣除數(shù)1005。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=14000×25%-1005=2495（元）,。

2. 其他情況：附加減除費(fèi)用的規(guī)定

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資,、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,，稅法根據(jù)其平均收入水平,、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費(fèi)用1300元,。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=月工資,、薪金收入-3500元-1300元（附加減除費(fèi)用）

享受附加減除費(fèi)用人員的具體范圍：

（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家,；

（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資,、薪金所得的個(gè)人；

（4）財(cái)政部確定的其他人員,。

附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港,、澳門,、臺(tái)灣同胞。

對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）（重點(diǎn)掌握）

（1）全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān),、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪,、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資,。

（2）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資,、薪金所得計(jì)算納稅,，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，除以12個(gè)月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù),。

【提示】通過(guò)看例題理解,。

【例題1?簡(jiǎn)答題】某公司經(jīng)理王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入10000元，其中繳納的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)1800元,，當(dāng)月還取得當(dāng)年一次性獎(jiǎng)金110000元,，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案及解析】當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（10000-1800-3500）×20%-555=385（元）,。

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）110000÷12=9166.67（元）,；

（2）查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005,；

（3）應(yīng)納稅額=110000×25%-1005=26495（元）,；

合計(jì)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=385+26495=26880（元）。

王某當(dāng)月實(shí)際可以得到的金額=10000+110000-1800-26880=91320（元）,。

【例題2?簡(jiǎn)答題】將上題修改為：某公司經(jīng)理王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入10000元,，其中社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)2000（多交200）元，當(dāng)月還取得當(dāng)年一次性獎(jiǎng)金108000（少發(fā)2000）元,，試計(jì)算當(dāng)月工資薪金的個(gè)人所得稅,。

【答案及解析】工資應(yīng)納稅額=（10000-2000-3500）×10%-105=345（元）

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）108000÷12=9000（元）；

（2）查表得出：稅率20%,，速算扣除數(shù)555,；

【提示】第3級(jí)臨界點(diǎn)上。

（3）應(yīng)納稅額=108000×20%-555=21045（元）,；

合計(jì)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=345+21045=21390（元）,。

王某當(dāng)月實(shí)際可以得到的金額=10000+108000-2000-21390=94610（元）,。

【結(jié)論】少發(fā)了2000元獎(jiǎng)金，多交了200元社會(huì)保險(xiǎn),，到手里還多了3290元（94610-91320）。

【提示】發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí),，注意臨近點(diǎn)附近,，回避“無(wú)效區(qū)間”。

【例題3?簡(jiǎn)答題】某公司職員王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入3000元,，當(dāng)月還取得全年一次性獎(jiǎng)金19000元,，試計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。（假定不考慮社保等問(wèn)題）

【答案及解析】工資薪金應(yīng)納稅額：工資薪金收入3000元由于低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元,，不納稅,。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）（19000-500）÷12=1541.67（元）；

（2）查表得出：稅率10%,，速算扣除數(shù)105,；

（3）應(yīng)納稅額=（19000-500）×10%-105=1745（元）；

（4）實(shí)得獎(jiǎng)金=19000-1745=17255（元）,。

【例題4?簡(jiǎn)答題】將上題修改為：某公司職員王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入3000元,，當(dāng)月還取得全年一次性獎(jiǎng)金18500（少發(fā)500）元，試計(jì)算當(dāng)月王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅,。（假定不考慮社保等問(wèn)題）

【答案及解析】工資薪金應(yīng)納稅額：由于低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元,，不納稅。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）（18500-500）÷12=1500（元）,；

（2）查表得出：稅率3%,，速算扣除數(shù)0；

（3）應(yīng)納稅額=（18500-500）×3%-0=540（元）,；

（4）實(shí)得獎(jiǎng)金=18500-540=17960（元）,。

【結(jié)論】少發(fā)500元，多得705元（17960-17255）,。

②將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，按本條第①項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

③在一個(gè)納稅年度內(nèi),，對(duì)每一個(gè)納稅人,，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

④雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,，如半年獎(jiǎng),、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng),、先進(jìn)獎(jiǎng),、考勤獎(jiǎng)等,，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)稅的個(gè)人所得稅計(jì)算：

（一）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

（二）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

1. 未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

2. 應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）

3. 將應(yīng)納稅所得額÷12,，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款,。

計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

【例題?綜合題】1月18日為了獎(jiǎng)勵(lì)公司研發(fā)部門學(xué)科帶頭人李某，兌現(xiàn)年終獎(jiǎng),，獎(jiǎng)勵(lì)給李某價(jià)值18萬(wàn)元的小汽車一輛,，產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)　　　　　　　　　　　　180000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

李某每月工資1萬(wàn)元,，已按稅法規(guī)定代扣了個(gè)人所得稅,。公司規(guī)定有關(guān)年終獎(jiǎng)涉及稅款均由公司替員工負(fù)擔(dān)。（2010年考題改編）

【答案與解析】

舊題新解（按照新個(gè)稅規(guī)定計(jì)算）：

（1）180000÷12=15000（元）,，查不含稅級(jí)距表,，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005,；

（2）應(yīng)納稅所得額=（180000-1005×100%）÷（1-25%×100%）=238660（元）,；

（3）238660÷12=19888.33（元），查含稅級(jí)距表適用稅率25%,，速算扣除數(shù)1005,；

（4）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=238660×25%-1005=58660（元）。

稅務(wù)籌劃

原方案：獎(jiǎng)勵(lì)給李某價(jià)值18萬(wàn)元的小汽車一輛,，產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下,，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

公司規(guī)定有關(guān)年終獎(jiǎng)涉及稅款均由公司替員工負(fù)擔(dān)，賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 58660

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 58660

【提示】《國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)》第四條規(guī)定,，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除”,。由于公司替員工負(fù)擔(dān)個(gè)稅58660元不允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，所以,，只能抵減企業(yè)所得稅：180000×25%=45000（元）,。

稅收籌劃新方案：

年終獎(jiǎng)發(fā)現(xiàn)金238660（180000+58660）元，由李某自行購(gòu)買小汽車,。

（1）238660÷12=19888.33（元）,，查含稅級(jí)距表，適用稅率25%,，速算扣除數(shù)1005,。

（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=238660×25%-1005=58660（元）,。

（3）稅后應(yīng)得金額=238660-58660=180000（元）。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　238660

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　238660

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　238660

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅　　　　　　 58660

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

由于實(shí)際發(fā)生的,、合理的工資薪金可以據(jù)實(shí)扣除,，所以，可以抵減企業(yè)所得稅：59665（238660×25%）元,。