2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：捐贈收入的核算

來源：東奧會計在線責(zé)編：李立爽2017-06-14 10:29:39

真正的堅持不是在最短的時間做決定，而是用最長的時間去行動,。同時,，在中級會計職稱備考的道路上，我們也需要不斷的去突破,，和實現(xiàn)一個一個的小目標(biāo),，目前我們正處于基礎(chǔ)階段的備考，希望大家也能嚴(yán)格按照中級會計職稱基礎(chǔ)階段備考計劃完成學(xué)習(xí)任務(wù),，跟上進(jìn)度,，不要掉隊。

　　捐贈收入的核算

　　(一)捐贈的概念

概念	捐贈屬于非交換交易的一種,，通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個人（受贈人）,，或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€人（受贈人）的負(fù)債
特征	（1）捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債,，屬于非交換交易；（2）捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等,；（3）捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配
關(guān)注	（1）應(yīng)當(dāng)將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來,；（2）可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易,；（3）應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來,；（4）捐贈收入分為限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入；（5）捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件,。民間非營利組織對于捐贈承諾,，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露

　　(二)捐贈收入的核算

　　1.接受捐贈時

　　借：銀行存款等

　　貸：捐贈收入——限定性收入(有限定用途)

　　捐贈收入——非限定性收入(無限定用途)

　　2.對于接受的附條件捐贈,，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時),，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”等科目,。

　　【例題?單選題】對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項確認(rèn)為(　　),。

　　A.管理費用

　　B.其他費用

　　C.籌資費用

　　D.業(yè)務(wù)活動成本

　　【答案】A

　　【解析】對于接受的附條件捐贈,，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額,，借記“管理費用”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”等科目，選項A正確,。

　　3.如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　貸：捐贈收入——非限定性收入

　　4.期末

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　【教材例22-3】20×9年4月2日,，某社會團(tuán)體收到乙企業(yè)捐贈款項。協(xié)議規(guī)定,，乙企業(yè)向該社會團(tuán)體捐贈54 000元,，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入該社會團(tuán)體銀行賬戶;該社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項用于某項學(xué)術(shù)課題。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入　　　　　　　　　　54 000

　　【教材例22-4】20×9年6月16日,，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,，自20×9年7月1日至20×9年12月31日,，乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品，即向甲基金會捐贈1元錢,，以資助貧困人員醫(yī)療救治,，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至甲基金會銀行賬戶。同時,，乙企業(yè)承諾,，此次捐贈的款項不會少于600 000元,，并爭取達(dá)到1 000 000元。根據(jù)此協(xié)議,，甲基金會在20×9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項90 000元,。甲基金會的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年6月16日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件,，不需進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　(2)20×9年7月31日，按照收到的捐贈金額,，確認(rèn)捐贈收入,。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入　　　　　　　　　　90 000

　　(3)20×9年8月至12月的每個月底，分別按照收到的捐贈金額,，確認(rèn)捐贈收入,。會計分錄同7月31日。

　　【例題?多選題】下列各項中,，屬于民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈收入的有(　　),。

　　A.接受勞務(wù)捐贈

　　B.接受有價證券捐贈

　　C.接受辦公用房捐贈

　　D.接受貨幣資金捐贈

　　【答案】BCD

　　【解析】對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn),，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露,，選項A不正確。