不忘初心,，方得始終，凡事貴在堅(jiān)持，對于中級會計(jì)職稱備考而言也是如此,。東奧中級職稱頻道為大家精心準(zhǔn)備了會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)，趕快學(xué)起來吧,。

　　受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　(一)受托代理業(yè)務(wù)的概念

　　受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn),，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

　　(二)受托代理業(yè)務(wù)的界定

　　在受托代理業(yè)務(wù)中,，民間非營利組織只是起到中介人的作用,。民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。

　　(三)受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理資產(chǎn)

　　貸：受托代理負(fù)債

　　其中,，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：

　　(1)如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金,、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

　　(2)如果受托代理資產(chǎn)為短期投資,，存貨,、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價(jià)值;如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票,、報(bào)關(guān)單,、有關(guān)協(xié)議等)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值,，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大,，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,。

　　2.在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理負(fù)債

　　貸：受托代理資產(chǎn)

　　【例題?判斷題】民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn),，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,。(　　)

　　【答案】√

　　3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金,、銀行存款或者其他貨幣資金

　　(1)收到時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：受托代理負(fù)債

　　(2)轉(zhuǎn)出時(shí)：

　　借：受托代理負(fù)債

　　貸：銀行存款等

　　【教材例22-1】20×9年12月10日，甲民間非營利組織,、乙民間非營利組織與丙企業(yè)共同簽訂一份捐贈協(xié)議,，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的10家兒童福利院(附有具體的受贈福利院名單)捐贈全新的臺式電腦60臺，每家福利院6臺,。每臺電腦賬面價(jià)值為12 000元,。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)排志愿者將電腦送至各福利院,，并負(fù)責(zé)安裝,。20×9年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議約定將電腦運(yùn)至甲民間非營利組織,。假設(shè)截至20×9年12月31日,，甲民間非營利組織尚未將電腦運(yùn)至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi),。

　　(1)甲民間非營利組織的會計(jì)處理

　　首先根據(jù)協(xié)議約定判斷,，此項(xiàng)交易對甲民間非營利組織屬于受托代理交易。

　　20×9年12月18日,，收到電腦時(shí)

　　借：受托代理資產(chǎn)——電腦　　　　　　　　　　 720 000

　　貸：受托代理負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 720 000

　　(2)相關(guān)披露

　　甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目,，金額均為720000元。同時(shí),，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中,，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況。

　　【教材例22-2】20×9年12月1日,，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈合作協(xié)議,，協(xié)議約定：乙企業(yè)將通過甲基金會向丙學(xué)校捐贈100 000元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金會銀行賬戶,，甲基金會應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶,。20×9年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲民間非營利組織賬戶。20×9年12月15日,，甲民間非營利組織組織按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶,。假設(shè)不考慮其他因素和稅費(fèi)。

　　甲基金會的會計(jì)處理如下：

　　首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷,，此項(xiàng)交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易,。

　　(1)20×9年12月8日，收到銀行存款時(shí)

　　借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)　　　　　　　　 100 000

　　貸：受托代理負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(2)20×9年12月15日,，轉(zhuǎn)出銀行存款時(shí)

　　借：受托代理負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)　　　　　　　　 100 000

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