?2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：可供出售金融資產(chǎn)的持有

來源：東奧會計在線責(zé)編：焦莉涵2017-06-14 11:32:56

　　人總要經(jīng)過一番刻苦奮斗才能獲得成功，報考初級會計考試的小伙伴注意啦!初級會計職稱成績查詢后要及時關(guān)注初級會計師證書領(lǐng)取信息哦,！為方便考生更好復(fù)習(xí),，東奧小編提供初級會計實務(wù)預(yù)習(xí)考點,，快來看看，這個知識點你掌握好了嗎?

第七節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(三)可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　會計處理主要有三個方面：

　　其一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,，核算取得的現(xiàn)金股利;

　　其二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價值變動;

　　其三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

　　【提示】“其一”和“其二”是兩條并行的線,，即確認(rèn)利息收入和公允價值變動分別處理。

　　1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理。

　　債券投資：同持有至到期投資的核算,，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

　　借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

　　持有至到期投資—應(yīng)計利息(票面利息)【到期一次還本付息】

　　貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】

　　差額:持有至到期投資 —利息調(diào)整

　　【提示】有關(guān)可供出售債券的攤余成本和實際利率的相關(guān)內(nèi)容同“持有至到期投資”,。

　　【舉例3】2013年年初，甲公司購買了一項債券,，期限為5年,，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，買價90萬元,，另付交易費用5萬元,，該債券面值為100萬元，票面利率為4%,，實際利率為5.16%,，每年年末付息，到期還本,。

　　【答案】

　　2013年初購入該債券時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　 5

　　每年利息收益計算過程如下：

年份	①年初攤余成本	②利息收益=①×實際利率	③現(xiàn)金流入	④年末攤余成本=①+②-③
2013	95.00	4.90	4.00	95.90
2014	95.90	4.95	4.00	96.85
2015	96.85	5.00	4.00	97.85
2016	97.85	5.05	4.00	98.90
2017	98.90	5.10	104.00	0.00