?2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點：可供出售金融資產的持有
人總要經(jīng)過一番刻苦奮斗才能獲得成功,，報考初級會計考試的小伙伴注意啦!初級會計職稱成績查詢后要及時關注初級會計師證書領取信息哦！為方便考生更好復習,，東奧小編提供初級會計實務預習考點,，快來看看，這個知識點你掌握好了嗎?
第七節(jié) 可供出售金融資產
可供出售金融資產的賬務處理
(三)可供出售金融資產的持有
會計處理主要有三個方面：
其一是在資產負債表日確認債券利息收入,，核算取得的現(xiàn)金股利;
其二是在資產負債表日反映其公允價值變動;
其三是在資產負債表日核算可供出售金融資產發(fā)生的減值損失,。
【提示】“其一”和“其二”是兩條并行的線，即確認利息收入和公允價值變動分別處理,。
1.企業(yè)在持有可供出售金融資產的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,，應當作為投資收益進行會計處理。
債券投資：同持有至到期投資的核算,，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”,。
借：應收利息(票面利息)【分期付息到期還本】
持有至到期投資—應計利息(票面利息)【到期一次還本付息】
貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】
差額:持有至到期投資 —利息調整
【提示】有關可供出售債券的攤余成本和實際利率的相關內容同“持有至到期投資”。
【舉例3】2013年年初,，甲公司購買了一項債券,，期限為5年，劃分為可供出售金融資產,，買價90萬元,，另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元,，票面利率為4%,，實際利率為5.16%，每年年末付息,，到期還本,。
【答案】
2013年初購入該債券時：
借：可供出售金融資產——成本 100
貸：銀行存款 95
可供出售金融資產——利息調整 5
每年利息收益計算過程如下：
年份 | ①年初攤余成本 | ②利息收益=①×實際利率 | ③現(xiàn)金流入 | ④年末攤余成本=①+②-③ |
2013 | 95.00 | 4.90 | 4.00 | 95.90 |
2014 | 95.90 | 4.95 | 4.00 | 96.85 |
2015 | 96.85 | 5.00 | 4.00 | 97.85 |
2016 | 97.85 | 5.05 | 4.00 | 98.90 |
2017 | 98.90 | 5.10 | 104.00 | 0.00 |
每年的分錄如下：
借：應收利息③
可供出售金融資產——利息調整②-③
貸：投資收益②
收到利息時：
借：銀行存款③
貸：應收利息③
2.在資產負債表日，可供出售金融資產應當按照公允價值計量,，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益,，計入所有者權益，不構成當期利潤,。
期末公允價值高于其賬面余額時：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益
期末公允價值低于其賬面余額時：
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
【例題·判斷題】企業(yè)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失應記入“公允價值變動損益”科目,。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失應記入“其他綜合收益”科目。
【舉例4】沿用【舉例2】假定2016年6月30日,，甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為27800000元;2016年12月31日,，甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為25600000元。假定不考慮其他因素,。編制相關會計分錄,。
【答案】2016年1月1日可供出售金融資產入賬成本為2580萬元,。2016年6月30日，B公司債券的公允價值為2780萬元,，公允價值上升200萬元,。
借：可供出售金融資產——公允價值變動 200
貸：其他綜合收益 200
2016年12月31日B公司債券的公允價值為2560萬元，與2016年6月30日公允價值為2780萬元相比下降了220萬元,。
借：其他綜合收益 220
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 220
腳踏實地,，努力備考，閱讀初級會計職稱考生故事,，每天堅持做題,，鞏固訓練，認真練習,，決勝初級,。
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線)
相關文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號