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?2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點:可供出售金融資產的取得

來源:東奧會計在線責編:焦莉涵2017-06-14 11:28:57

  奮斗不能等待,,2017年初級會計職稱報名人數創(chuàng)歷史新高,,預計2018年報名人數會持續(xù)上漲,。備戰(zhàn)2018年初級會計職稱考試的考生們,,一定要早早開始復習,一舉拿下初級,。

可供出售金融資產的取得

  企業(yè)取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量,,取得可供出售金融資產所發(fā)生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額,。

  企業(yè)取得可供出售金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,,應當單獨確認為應收項目,,不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。

  會計分錄:

  1.權益性投資

  借:可供出售金融資產——成本(取得成本+交易費用)

  應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現金股利)

  貸:其他貨幣資金等(實際支付的金額)

  【鏈接】與交易性金融資產和長期股權投資成本法核算的區(qū)別和聯(lián)系,。

  2.債務性投資

  借:可供出售金融資產——成本(面值)

  應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

  貸:其他貨幣資金等(實際支付的金額)

  差額:可供出售金融資產——利息調整

  【鏈接】與持有至到期投資和交易性金融資產的區(qū)別和聯(lián)系,。

  【例題?單選題】2013年1月1日,甲公司購入5年期的公司債券,,該債券于2012年7月1日發(fā)行,,面值為2000萬元,票面利率為5%,,債券利息于每年年初支付,,甲公司將其劃分為可供出售金融資產,支付價款為2100萬元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息),,另支付交易費用30萬元,甲公司該可供出售金融資產的入賬價值為(  )萬元,。

  A.2000

  B.2080

  C.2050

  D.2130

  【答案】B

  【解析】甲公司該可供出售金融資產的入賬價值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(萬元),。

  【例題?單選題】2016年1月3日甲公司購入乙公司2015年1月1日發(fā)行的5年期公司債券,面值為1 000萬元,,票面利率為5%,,每年1月10日支付上年利息。甲公司支付價款1 080萬元,包括交易費用30萬元,,甲公司將其劃分為可供出售金融資產,,則該可供出售金融資產的入賬價值為(  )萬元。

  A.1 080

  B.1 060

  C.1 030

  D.1 000

  【答案】C

  【解析】可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本,,支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,,應當單獨確認為應收項目,不構成可供出售金融資產的初始入賬金額,。所以甲公司可供出售金融資產入賬價值=1 080-1 000×5%=1 030(萬元),。

  【延伸】如果甲公司將其劃分為交易性金融資產,則入賬價值為多少?

  【舉例1】2015年1月20日,,甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股,,并將其劃分為可供出售金融資產。該筆項股票投資在購買日的公允價值為10 000 000元,。另支付相關交易費用金額為25 000元,。編制相關會計分錄。

  【答案】

  借:可供出售金融資產——成本        10 025 000

  貸:其他貨幣資金——存出投資款      10 025 000

  【延伸】如上題甲公司將其劃分為交易性金融資產的賬務處理為(單位:萬元):

  借:交易性金融資產——成本        10 000 000

  投資收益                 25 000

  貸:其他貨幣資金——存出投資款      10 025 000

  【舉例2】2015年1月1日,,甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券,,該筆債券于2014年7月1日發(fā)行,面值為25 000 000元,,票面利率為4%,。上年債券利息于下年年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產,,支付價款為26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息500 000元),,另支付交易費用300 000元。2015年1月8日,,甲公司收到該筆債券利息500 000元,。2016年年初,甲公司又收到債券利息1 000 000元,。

  【答案】

  (1)2015年1月1日,,購入B公司的公司債券時

  借:可供出售金融資產——成本       25 000 000

  ——利息調整       800 000

  應收利息                 500 000

  貸:其他貨幣資金——存出投資款      26 300 000

  (2)2015年1月8日,收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領取債券利息時:

  借:其他貨幣資金——存出投資款        500 000

  貸:應收利息                 500 000

  (3)2015年12月31日,,對B公司的公司債券確認利息收入時:

  借:應收利息                1 000 000

  貸:投資收益                1 000 000

  (4)2016年年初,,收到持有B公司的公司債券利息時:

  借:其他貨幣資金——存出投資款       1 000 000

  貸:應收利息                1 000 000

  初級會計考試預習階段缺乏動力?進入初級會計職稱考試經驗分享,學習東奧名師總結的通關經驗,,找尋初心,,繼續(xù)前行。

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,,轉載請注明來自東奧會計在線)


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