2017注會《審計》知識點：樣本設計階段（2）

來源：東奧會計在線責編：高源2017-06-12 11:35:20

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3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師考試是有一定難度的,，但是大家不必擔憂,，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標,，就為了它奮斗,，東奧小編為大家整理注會考試知識點，幫助大家打好基礎,，順利過關!

　　【知識點】樣本設計階段（2）

　　2.完整性(教材P71/4.2,，注意關鍵詞)

　　注冊會計師應當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。例如：

　　(1)從總體項目涉及時間來看,，如果對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行得出結(jié)論,，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目;

　　(2)如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣得出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本(即教材P72討論的定義測試期間),。

　　3.同質(zhì)性(教材P71/4.2,，注意關鍵詞)

　　同質(zhì)性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。

　　例如，如果被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務的處理方式不同,，注冊會計師應分別評價兩種不同的控制情況,，因此出現(xiàn)兩個獨立的總體。

　　(三)定義抽樣單元

　　在控制測試中,，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料,、一個記錄或其中一行，每個抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個項目,。

　　(四)定義偏差構(gòu)成條件

　　在控制測試中,，偏差是指偏離對設定控制的預期執(zhí)行，在評估控制運行的有效性時,，注冊會計師應當考慮其認為必要的所有環(huán)節(jié),。

　　(五)定義測試期間(教材P72，同時請結(jié)合教材P178/8.3)

　　控制測試需要得出“某一控制活動在財務報告期間是否有效運行”的結(jié)論,，因此控制測試的期間與財務報表期間一致,。

　　注冊會計師可以有兩種做法：

　　1.將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù);

　　2.不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易,。

　　1.將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易,，以獲取額外的證據(jù)

　　(1)初始測試

　　(2)估計總體的特征

　　(1)初始測試

　　注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試,。在這種情況下,，注冊會計師可能估計總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計時對所有發(fā)生在期中測試之后的被選取交易進行檢查,。

　　例如,，如果被審計單位在當年的前10個月開具了編號從1到10000的發(fā)票，注冊會計師可能估計,，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營周期,，剩下兩個月中將開具2500張發(fā)票：因此注冊會計師在選取所需的樣本時用1到12500作為編號。所選取的發(fā)票中,，編號小于或等于10000的樣本項目在期中審計時進行檢查,，剩余的樣本項目將在期末審計時進行檢查。

　　(2)估計總體的特征

　　在估計總體規(guī)模時,，注冊會計師可能考慮上年同期的實際情況,、變化趨勢以及經(jīng)營性質(zhì)等因素。

　　在審計實務中,，注冊會計師可能高估剩余項目的數(shù)量或低估剩余項目數(shù)量,，如下表4-4所示：

　　表4-4　審計實務中高估或低估總體的應對措施(結(jié)合教材P72)

估計總體項目數(shù)量

（編號從1到12500）

高估或低估的特征

應對措施

高估剩余項目

（編號未到12500）

年底時部分被選取的編號對應的交易沒有發(fā)生

用其他交易代替

低估剩余項目

（編號超過12500）

年底時一些交易將沒有被選取的機會

定義新的總體，對未包含在重新定義總體的項目實施替代程序

　　在許多情況下,，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束,，就能得出關于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結(jié)論,。在對選取的交易進行期中測試時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差,，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風險水平。在這種情況下,，注冊會計師可能決定不將樣本擴展至期中測試以后發(fā)生的交易,，而是相應地修正計劃的重大錯報風險評估水平和實質(zhì)性程序。

　　2.不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易

　　在這種情況下,，總體只包括從年初到期中測試日為止的交易,，測試結(jié)果也只能針對這個期間進行推斷，注冊會計師可以使用替代方法測試剩余期間的控制有效性,。

　　在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時,，注冊會計師通常考慮下列因素：

　　(1)所涉及的認定的重要性;

　　(2)期中進行測試的特定控制(自動化運行的控制,，一般控制運行有效,，應用控制在剩余期間運行有效，教材P178/8.3);

　　(3)自期中以來控制發(fā)生的任何變化(教材P178/8.3)

　　(4)控制改變實質(zhì)性程序的程度;

　　(5)期中實施控制測試的結(jié)果;

　　(6)剩余期間的長短;

　　(7)對剩余期間實施實質(zhì)性程序所產(chǎn)生的,，與控制的運行有關的證據(jù),。

　　注冊會計師應當獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質(zhì)和程度有關的證據(jù)，包括其人員的變化,。如果發(fā)生了重大變化,，注冊會計師應修正其對內(nèi)部控制的了解，并考慮對變化后的控制進行測試,?；蛘撸詴嫀熞部梢钥紤]對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序或細節(jié)測試,。

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　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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