2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算（3）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：高源2017-06-09 10:43:06

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　　【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算

　　不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　按照《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”進(jìn)程中的相關(guān)政策規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。

　　其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)),、不動(dòng)產(chǎn),。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣,。

　　另外納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),，還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目,，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【提示1】其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn),，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán),、公共事業(yè)特許權(quán)、配額,、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán),、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)),、經(jīng)銷(xiāo)權(quán),、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán),、席位權(quán),、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名,、名稱(chēng)權(quán),、肖像權(quán)、冠名權(quán),、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等,。

　　【提示2】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，即交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出,。

　　【注意辨析】適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算,。

　　【提示】考生要注意辨析專(zhuān)用或兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不同購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)稅處理方面的不同,。

　　舉例而言，假定某供熱企業(yè)既有對(duì)居民收取的采暖費(fèi)(免稅收入),，又有對(duì)居民以外的單位收取的采暖費(fèi)(應(yīng)稅收入),，則該企業(yè)提供熱力構(gòu)建的供熱車(chē)間、機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅全部都可以抵扣,，但是為生產(chǎn)熱力而購(gòu)買(mǎi)燃?xì)?、煤炭的進(jìn)項(xiàng)稅只能按照應(yīng)稅收入和免稅收入的比例分?jǐn)偟挚邸?/p>

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