2017年高級會計實務基礎知識：風險評估（☆☆☆）

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-06-07 11:37:01

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　　可回售工具

　　如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定,，持有方有權將該工具回售給發(fā)行方以獲取現金或其他金融資產,，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的,，則為可回售工具,。在這種情況下，符合金融負債定義但同時具有下列特征的可回售金融工具,，應當分類為權益工具：

　　(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產的權利,。

　　(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具,，且在清算時對企業(yè)資產沒有優(yōu)先于其他工具的要求權,。

　　(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同),。

　　(4)除了發(fā)行方應當以現金或其他金融資產回購或贖回該工具的合同義務外,，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征。

　　(5)該工具在存續(xù)期內的預計現金流量總額,，應當實質上基于該工具存續(xù)期內企業(yè)的損益,、已確認凈資產的變動、已確認和未確認凈資產的公允價值變動(不包括該工具的任何影響),。

　　金融負債和權益工具區(qū)分原則的運用

　　1.要求：實質重于形式

　　例如：優(yōu)先股

　　永續(xù)債

　　2.企業(yè)集團整體考慮

　　(八)重分類

　　發(fā)行方原分類為權益工具的金融工具,，自不再被分類為權益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類為金融負債,，以重分類日該工具的公允價值計量,，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。

　　發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具,，自不再被分類為金融負債之日起,，發(fā)行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量,。

　　(九)復合金融工具

　　企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的,，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值(包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具的公允價值)，再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值,，作為權益工具成分的價值,。

　　【例題】

　　情形1：可轉換債券,。

　　A企業(yè)在20×5年1月1日發(fā)行2000份可轉換債券。該債券期限為3年,，按面值1000元發(fā)行,，取得的總發(fā)行收入為2 000 000元,。利息按6%的年利率在借款期內按年支付。持有人可以決定在到期之前的任何時間將每份債券轉換為250股普通股,。在債券發(fā)行時,，不具備轉換選擇權的類似債券的市場利率為9%。

　　發(fā)行收入總額： 2 000 000

　　未來現金流量現值： 1 848 122

　　剩余權益： 151 878

【2015年考題改編】

　　(1)2014年10月9日,，甲公司經批準按面值對外發(fā)行可轉換公司債券,，面值總額10億元，期限3年,，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉換權的類似債券票面年利率,，并發(fā)生與該可轉換債券發(fā)行相關的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉換債券轉換條款約定,，持有方可于該可轉換債券發(fā)行2年后,，以固定轉股價轉換取得甲公司發(fā)行在外普通股，甲公司在發(fā)行工作結束后,，對該可轉換債券進行了會計處理,。

　　要求：說明甲公司在初始計量時，應如何確定該可轉換債券所含負債和權益成分的價值,，并說明相關費用分配應采用的方法,。

　　分析：企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆,，在進行分拆時,，應當先對負債成份的未來現金流量現值進行折現確認負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確認權益成份的初始確認金額,。

　　發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用,，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的公允價值進行分攤。

　　交易費用簡例：

　　假定可轉債發(fā)行價格100萬,，假定預計未來現金流量現值95萬,，無交易費用。