2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
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第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
二,、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(三)宣告分紅或利息到期時
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息,、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目,。
會計分錄：
借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
貸：投資收益
(四)收到股利或利息時
借：銀行存款等
貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
【例題?單選題】2015年12月10日,，甲公司購入乙公司股票10萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn),，購買日支付價款249萬元,，另支付交易費用0.6萬元，2015年12月31日,，該股票的公允價值為258萬元,，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤表“公允價值變動收益”項目本期金額為( )萬元,。
A.9
B.9.6
C.0.6
D.8.4
【答案】A
【解析】2015年12月10日,，購入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為249萬元，所以2015年該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動額=258-249=9(萬元)。
【例題?多選題】下列各項中,，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述正確的有( ),。
A.持有期間發(fā)生的公允價值變動計入公允價值變動損益
B.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益
C.取得時支付的價款中包含的應(yīng)收股利計入初始成本
D.取得時支付的相關(guān)交易費用計入投資收益
【答案】ABD
【解析】取得時支付的價款中包含的應(yīng)收股利計入應(yīng)收股利，不計入初始成本,，選項C錯誤,。
(五)交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益,。
會計處理：
借：銀行存款等(售價)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)
貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)
投資收益(倒擠,，損失記借方，收益記貸方)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)
將上述分錄分解為：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)
差額：投資收益
同時：
借或貸：公允價值變動損益
貸或借：投資收益
【提示】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對投資收益及損益的影響：
(1)計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可(借方為“-”,，貸方為“+”),。
(2)計算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費用(負(fù)數(shù))+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認(rèn)的投資收益。
(3)計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值,。
(4)計算處置時點對當(dāng)期利潤的影響=處置時收到的價款-處置時交易性金融資產(chǎn)賬面價值,。
希望大家能夠在備考的過程中多多反思，總結(jié)失敗的經(jīng)驗教訓(xùn),，積極備考,，在迷茫困惑時，初級會計職稱名師直播可以幫你走出誤區(qū),，重新聚集能力備考初級,。
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