2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-06-01 10:18:28

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長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的,，準(zhǔn)予扣除：

1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,。

【提示】固定資產(chǎn)的改建是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等,，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷。

2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出,。

【提示】按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

【例題?綜合題】審核影視城2012年會(huì)計(jì)核算及相關(guān)資料：

審核“營(yíng)業(yè)成本”發(fā)現(xiàn)：

3～8月份對(duì)影視經(jīng)營(yíng)用房進(jìn)行裝修改造，共發(fā)生支出360萬(wàn)元,，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”,，自9月開(kāi)始攤銷計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”，2012年度攤銷金額為40萬(wàn)元,。

影視城經(jīng)營(yíng)用房向商業(yè)廣場(chǎng)開(kāi)發(fā)公司租賃,，租賃期為2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付,。對(duì)租入固定資產(chǎn)的改造支出應(yīng)如何調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。（2012年綜合分析題節(jié)選）

【答案及解析】

對(duì)租入固定資產(chǎn)的改造支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。2012年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的攤銷金額=360÷（5×12）×4=24（萬(wàn)元）,；

當(dāng)年企業(yè)實(shí)際攤銷金額為40萬(wàn)元；

因此,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：40-24=16（萬(wàn)元）,。

3. 固定資產(chǎn)的大修理支出。

大修理支出要同時(shí)符合下列條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上,。

大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【提示】大修理之外的固定資產(chǎn)修理支出（一般性修理）可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,。

4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

開(kāi)辦費(fèi)可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，在不短于3年的時(shí)間內(nèi)攤銷,；也可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，但一經(jīng)選定,，不得改變,。

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