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　　【例題】

　　甲公司2014年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日,，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬(wàn)股(每股面值為1元,，市價(jià)為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán),，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制,，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易完成后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元;相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付,。

　　當(dāng)日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本6000萬(wàn)元,、資本公積5000萬(wàn)元,、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11500萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：

　?、僖慌鷰?kù)存商品，成本為8000萬(wàn)元,，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為8600萬(wàn)元;

　　②一棟辦公樓,，成本為20000萬(wàn)元,，累計(jì)折舊6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為16400萬(wàn)元,。上述庫(kù)存商品于2014年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自2014年1月1日起剩余使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

　　(2)2014年度,，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元,，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元,。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元,，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬(wàn)元,。

　　(3)其他有關(guān)資料：

　　①2014年1月1日前,，甲公司與乙公司,、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?、诩坠九c乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　?、奂俣ú豢紤]所得稅及其他因素,，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積,。

　　要求：

　　1.計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本,。

　　2.計(jì)算甲公司取得乙公司70%的股權(quán)定向增發(fā)股票確認(rèn)的資本公積金額。

　　3.簡(jiǎn)述甲公司支付的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　4.計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

　　5.計(jì)算甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額。

　　正確答案 :

　　1.甲公司取得乙公司股權(quán)投資的成本=15×1400=21000(萬(wàn)元),。

　　2.甲公司取得乙公司股權(quán)定向增發(fā)股票應(yīng)確認(rèn)的資本公積=(15-1)×1400-300=19300(萬(wàn)元),。

　　3.甲公司為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值支付的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　4.甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽(yù)=21000-27000×70%=2100(萬(wàn)元),。

　　5.甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=[9000-(8600-8000)-(16400-14000)÷10]×70%+500×70%-2800=3262(萬(wàn)元),。

　　【提問(wèn)】

　　分錄怎么寫(xiě)?

　　老師，這道題分錄如下：(正確否?)

　　購(gòu)買(mǎi)日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資21000 管理費(fèi)用20 貸：股本1400 資本公積-股本溢價(jià)19300 銀行存款320

　　12月31日,，

　　調(diào)整分錄：

　　1)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5712 貸：投資收益5712

　　2)分配股利：借：投資收益2800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2800

　　3)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350 貸：其他綜合收益350

　　4)庫(kù)存商品公允價(jià)值調(diào)整：借：庫(kù)存商品600 貸：資本公積-其他資本公積 600

　　5)辦公樓公允價(jià)值調(diào)整：借：固定資產(chǎn)2400 貸：資本公積-其他資本公積 2400

　　辦公樓折舊調(diào)整：借：管理費(fèi)用 240 貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 240

　　合并分錄：

　　借：股本6000 資本公積8000盈余公積2400 未分配利潤(rùn)14760其他綜合收益500 商譽(yù)2100

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資24262 少數(shù)股東權(quán)益9498 33760

　　借：投資收益2912 少數(shù)股東損益 1248 未分配利潤(rùn)-年初11500

　　貸：提取盈余公積900 未分配利潤(rùn)-年末 14760

　　【回答】

　　您的分錄正確

　　真正的希望必須是現(xiàn)實(shí)的延伸,，是一步步往前走的路，是不斷為美好的下一步作準(zhǔn)備的實(shí)現(xiàn),。腳踏實(shí)地才有收獲,，學(xué)習(xí)更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),，預(yù)祝大家2017高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試順利!

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